vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Aport w księgach rachunkowych wspólnika

Jednostka wniosła aportem środek trwały do spółki z o.o. Jak należy ująć to zdarzenie w księgach rachunkowych?

Środek trwały przekazywany w formie aportu musi być wyksięgowany z ewidencji wnoszącego aport.

Dokonuje się tego zapisem:

- Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych",

- Ma konto 01 "Środki trwałe".

Nieumorzoną część wartości początkowej środka trwałego ujmuje się zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 01 "Środki trwałe".

Z kolei wartość nominalną objętych udziałów księguje się zapisem:

- Wn konto 03 "Długoterminowe aktywa finansowe",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Gdyby wartość rynkowa składników majątku wniesionych aportem określona w umowie spółki (równa wartości nominalnej obejmowanych udziałów) była wyższa od wartości księgowej wkładu niepieniężnego, różnicę odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. Towarzyszy temu następujący zapis w księgach rachunkowych wspólnika wnoszącego aport:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" (w analityce: NKUP),

- Ma konto 81-3 "Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny".

Równolegle do tego zapisu doprowadza się wartość rynkową przedmiotu aportu do jego wartości księgowej (jako ceny nabycia), ujmując powstałą różnicę zapisem:

- Wn konto 03-5 "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe",

- Ma konto 03 "Długoterminowe aktywa finansowe".

Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) nie podlega VAT, gdy jego przedmiotem jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa. Natomiast aport pojedynczych składników majątku (np. środków trwałych) traktowany jest dla celów VAT jako dostawa towaru, czyli czynność podlegająca, co do zasady, opodatkowaniu VAT. Wniesienie aportu może niekiedy korzystać ze zwolnienia z VAT, jednakże odbywa się to na takich samych zasadach, jak w przypadku zwykłej sprzedaży. W przypadku wystąpienia obowiązku opodatkowania aportu, podmiot wnoszący aport (będący czynnym podatnikiem VAT) jest zobowiązany transakcję tę udokumentować fakturą wystawioną z zastosowaniem stawki właściwej dla składnika majątku będącego przedmiotem aportu. To, czy wysokość udziałów obejmowanych w zamian za aport będzie odpowiadała wartości netto aportu, czy brutto, najlepiej ustalić w umowie między stronami, np. umowie spółki stanowiącej podstawę wniesienia aportu. W praktyce zazwyczaj strony ustalają, iż udziały zostaną objęte w wysokości odpowiadającej wartości netto aportu, a VAT należny od tej transakcji, który wnoszący aport zobowiązany jest zapłacić do urzędu skarbowego, zostanie zwrócony mu przez otrzymującego aport. Ponieważ otrzymujący aport odliczy VAT z faktury dokumentującej tę transakcję, to ostatecznie rozwiązanie to jest neutralne w rozliczeniu VAT dla obu stron.

Kwotę podatku VAT należnego ujmuje się zapisem:

a) gdy VAT wykazany w fakturze jest zwracany przez spółkę, do której wnoszony jest aport

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",

b) gdy VAT nie jest zwracany przez spółkę, do której wnoszony jest aport

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" (w analityce: NKUP),

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Wniesienie środka trwałego aportem do spółki kapitałowej powoduje u wnoszącego powstanie przychodu - dla wspólników będących osobami fizycznymi wynika to z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdof, a dla osób prawnych - z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop. Koszty uzyskania przychodów ustalane z tego tytułu określają art. 22 ust. 1e ustawy o pdof lub art. 15 ust. 1j ustawy o pdop. Generalnie kosztem takim jest w omawianym przypadku niezamortyzowana wartość początkowa wnoszonego składnika majątku.

Z kolei wniesienie aportem środka trwałego do spółki niemającej osobowości prawnej powoduje u wspólnika będącego osobą fizyczną powstanie przychodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50b ustawy o pdof, a u wspólnika będącego osobą prawną - brak przychodu podatkowego na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o pdop. Wówczas niezamortyzowana wartość początkowa nie będzie kosztem podatkowym w momencie przekazania środków trwałych w formie aportu.

Przykład

Założenia

  1. Spółka z o.o. objęła w innej spółce z o.o. udziały o wartości nominalnej 15.000 zł w zamian za wkład niepieniężny w postaci środka trwałego. Wartość księgowa środka trwałego wynosi 14.000 zł (tj. wartość początkowa środka trwałego wynosi 20.000 zł, a jego dotychczasowe umorzenie 6.000 zł).
     
  2. Faktura dokumentująca wniesienie aportu zawierała następujące dane:

a) wartość netto: 15.000 zł,

b) kwota VAT należnego: 3.450 zł,

c) wartość brutto: 18.450 zł.

  1. Zgodnie z umową zawartą między spółkami, VAT zwracany jest wnoszącemu.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma

1. PK - objęcie udziałów za wkład niepieniężny

15.000 zł 03 76-0

2. LT - wyksięgowanie z ewidencji środa trwałego:

   a) wartość początkowa środka trwałego

20.000 zł 01

   b) dotychczasowe umorzenie:

6.000 zł 07-1

   c) wartość nieumorzona

14.000 zł 76-1

3. VAT należny do rozliczenia ze spółką z o.o. otrzymującą aport

3.450 zł 24 22-1

4. Różnica pomiędzy wartością rynkową udziałów (równą wartości nominalnej obejmowanych udziałów) a niższą wartością księgową wkładów (wartością netto): 15.000 zł - 14.000 zł = 

1.000 zł 76-1 81-3

oraz równolegle doprowadzenie wartości rynkowej do wartości księgowej jako ceny nabycia

1.000 zł 81-3 03-5

Księgowania

Aport w księgach rachunkowych wspólnika

Terminarz

styczeń 2019
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
17
19
20
24
26
27
29
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Przydatne linki

Portal Podatkowo-Księgowy

www.GOFIN.pl

www.Gofin.pl/Podatki

www.Gofin.pl/Rachunkowosc

www.Gofin.pl/Bilans

www.Gofin.pl/Prawnik-Radzi

www.Gofin.pl/Skladki-Zasilki

www.Gofin.pl/PIT

www.Gofin.pl/Prawo-Pracy

 
     
Narzędzia Księgowego

www.Asystent.Gofin.pl

www.Newslettery.Gofin.pl

www.PytaniaCzytelnikow.Gofin.pl

www.Druki.Gofin.pl

www.Orzecznictwo.Gofin.pl

www.Terminy.Gofin.pl

www.Forum.Gofin.pl

www.Przepisy.Gofin.pl

www.WideoPomocniki.Gofin.pl

www.IndeksKsiegowan.Gofin.pl

www.PrzewodnikKadrowego.Gofin.pl

www.Wskazniki.Gofin.pl

www.Interpretacje.Gofin.pl

www.PrzewodnikKsiegowego.Gofin.pl

www.WszystkoDlaKsiegowych.pl

www.Kalkulatory.Gofin.pl

   
     
Serwisy specjalistyczne

www.AutowFirmie.pl

www.PodatekodNieruchomosci.pl

www.StawkiVAT.pl

www.Czas-Pracy.pl

www.PodatekPCC.pl

www.UmowyCywilnoprawne.pl

www.EmeryturyiRenty.pl

www.PodatekVAT.pl

www.UmowyoPrace.pl

www.KalkulatoryPodatkowe.pl

www.PodatkiLokalne.pl

www.UrlopyPracownicze.pl

www.KasaFiskalna.pl

www.PoradnikKsiegowego.pl

www.UrlopyWychowawcze.pl

www.KodeksCywilny.pl

www.PoradyPodatkowe.pl

www.VademecumBHP.pl

www.KodeksPracy.pl

www.Prawnik-Rodzinny.pl

www.VademecumKadrowego.pl

www.KodeksSpolek.pl

www.PrzepisyPrawne.pl

www.VademecumKsiegowego.pl

www.LeasingFinansowy.pl

www.ReprezentacjaiReklama.pl

www.VademecumPodatnika.pl

www.LeasingOperacyjny.pl

www.RozliczeniaPodatkowe.pl

www.ZakladamyFirme.pl

www.OdliczeniaVAT.pl

www.RozliczenieDelegacji.pl

www.ZasilekChorobowy.pl

www.OrdynacjaPodatkowa.pl

www.RozliczenieWynagrodzenia.pl

www.ZasilekMacierzynski.pl

www.PlanKont.pl

www.SerwisBudzetowy.pl

www.Zasilki.pl

www.PodatekAkcyzowy.pl

www.SkladkaZUS.pl

www.ZFSS.pl

www.PodatekDochodowy.pl

www.SrodkiTrwale.pl

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.