Koszty bilansowe rozliczane w czasie - Dodatek nr 6 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 8 (464) z dnia 20.04.2018
Ewidencja czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów związanych z działalnością operacyjną
Do ujęcia kosztów rozliczanych w czasie związanych z działalnością operacyjną jednostki służy konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Wartości ujęte na tym koncie stopniowo rozlicza się w czasie przez ich odnoszenie w odpowiednie koszty działalności operacyjnej. Ewidencja i rozliczanie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów może przebiegać na dwa sposoby.
I sposób - rozwiązanie wzorcowe
Najczęściej koszty zakwalifikowane do czynnych rozliczeń międzyokresowych ujmuje się wstępnie, na podstawie dowodów źródłowych na kontach kosztów rodzajowych, a następnie za pośrednictwem konta 49 "Rozliczenie kosztów" przenosi się na konto 64-0. Przy tym sposobie ewidencji, w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat metodą porównawczą, zmiana stanu konta 64-0 jest uwzględniana w zmianie stanu produktów.
Zapisy w księgach rachunkowych mogą przebiegać w sposób zaprezentowany w tabeli.
Ujęcie kosztu wynikającego
z dowodu księgowego
|
Przeniesienie kosztu
do rozliczenia w czasie
|
Zarachowanie kosztu
do okresu, którego dotyczy
|
| Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4
|
| -
|
Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
|
| -
|
Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 30 "Rozliczenie zakupu"
|
|
| -
|
Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
|
| -
|
Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów"
|
|
| -
|
Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
|
| -
|
Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
|
|
| Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5
|
| -
|
Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
|
| -
|
Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 30 "Rozliczenie zakupu"
|
|
| -
|
Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
|
| -
|
Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów"
|
|
| -
|
Wn konto zespołu 5,
|
| -
|
Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
|
|
| Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 5
|
| -
|
Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
|
| -
|
Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 30 "Rozliczenie zakupu"
|
|
| -
|
Wn konto zespołu 5,
|
| -
|
Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
|
|
II sposób - rozwiązanie alternatywne
W jednostkach stosujących ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4 lub na kontach zespołu 4 i 5 koszty przewidziane do rozliczenia w czasie można ujmować wprost z dokumentów źródłowych na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów", tj. z pominięciem kont 40 "Koszty według rodzajów" i 49 "Rozliczenie kosztów". Przy tym sposobie ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat metodą porównawczą, zmiana stanu konta 64-0 nie jest uwzględniana w zmianie stanu produktów.
Zapisy w księgach rachunkowych mogą przebiegać w sposób zaprezentowany w tabeli.
Ujęcie kosztu wynikającego
z dowodu księgowego do rozliczenia w czasie
|
Zarachowanie kosztu do okresu,
którego dotyczy
|
| Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4
|
| -
|
Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
|
| -
|
Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 30 "Rozliczenie zakupu"
|
|
| -
|
Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
|
| -
|
Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
|
|
| Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5
|
| -
|
Wn konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",
|
| -
|
Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami", 24 "Pozostałe rozrachunki" lub 30 "Rozliczenie zakupu"
|
|
| -
|
Wn konto 40 "Koszty według rodzajów",
|
| -
|
Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"
|
oraz równolegle:
| -
|
Wn konto zespołu 5,
|
| -
|
Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów"
|
|
