Sprzedaż usług budowlanych

Jesteśmy firmą budowlaną, która rozlicza podatek dochodowy na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W dniu 31 marca 2018 r. zgłosiliśmy do odbioru zakończoną robotę budowlaną. Odbiór miał miejsce 5 kwietnia 2018 r., co potwierdza protokół zdawczo-odbiorczy. Fakturę za usługę wystawiliśmy 6 kwietnia 2018 r. Zapłacono nam całą kwotę 11 kwietnia 2018 r. Pod jaką datą powinniśmy wpisać do księgi podatkowej przychód z tytułu wykonania tej usługi?

Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W myśl art. 14 ust. 1c ustawy o pdof, za datę powstania tego przychodu, co do zasady, uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi w całości lub w części, nie później niż dzień wystawienia faktury albo  uregulowania należności.

Zasadniczo datę powstania przychodu z tytułu świadczenia usług budowlanych wyznacza dzień wykonania usługi albo częściowego jej wykonania. Jeśli jednak przed tym dniem wystawiono fakturę lub uregulowano należność - przychód należy rozpoznać w dniu tego zdarzenia, które miało miejsce jako pierwsze.

Z pytania wynika, że firma nie otrzymała należności przed wykonaniem usługi ani nie wystawiła faktury przed tym dniem. Zatem dzień uzyskania przychodu dla celów podatku dochodowego wyznacza dzień wykonania usługi. Dla celów podatku dochodowego moment wykonania usługi budowlanej wyznacza dzień podpisania protokołu odbioru robót. Potwierdziło to Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 26 czerwca 2014 r. stanowiącym odpowiedź na pytanie naszego Wydawnictwa. Resort stwierdził w nim, że jeżeli z umowy o świadczenie usług budowlanych wynika, że odbiór i rozliczenie zrealizowanych robót nastąpi po ukończeniu całościowej inwestycji budowlanej, wówczas przychód powstaje w momencie całkowitego zakończenia i rozliczenia inwestycji, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Wykonanie usługi potwierdza protokół zdawczo-odbiorczy.

W sytuacji opisanej w pytaniu przychód z tytułu usługi budowlanej należy wpisać do księgi podatkowej w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług" pod datą podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego.

Warto dodać, że datę wykonania usługi budowlanej, mającą wpływ na prawidłowe określenie terminu wystawienia faktury za tę usługę, inaczej interpretuje się dla celów VAT.