Przychody z najmu środka trwałego

Wynająłem w ramach podstawowej działalności lokal biurowy stanowiący firmowy środek trwały. W której kolumnie księgi podatkowej i pod jaką datą powinienem ewidencjonować przychód z tego tytułu, jeśli zgodnie z zawartą umową najem będzie rozliczany w okresach miesięcznych?

Jeżeli wynajem jest świadczony w ramach podstawowej działalności gospodarczej i będzie on rozliczany co miesiąc na podstawie zawartej umowy, to uzyskany przez Czytelnika przychód z tego tytułu należy wpisywać do księgi podatkowej w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług" w ostatnim dniu danego miesiąca.

W przypadku usług, za dzień powstania przychodu uważa się generalnie dzień wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności. Stanowi o tym art. 14 ust. 1c ustawy o pdof. Jeśli jednak strony umowy ustaliły, że usługa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych (np. miesięcznych, kwartalnych), to w takim przypadku zastosowanie ma art. 14 ust. 1e ustawy o pdof. Na mocy tego przepisu, gdy usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Z pytania wynika, że najem, zgodnie z zawartą umową, będzie rozliczany w okresach miesięcznych. Czytelnik powinien zatem przychód z tego tytułu za dany miesiąc ustalać na ostatni dzień tego miesiąca. Gdyby w umowie nie ustalono okresów rozliczeniowych w odniesieniu do usług najmu, wówczas przychód z tytułu ich świadczenia powstawałby w dniu ich wykonania, wystawienia faktury lub uregulowania należności - w zależności od tego, które z tych zdarzeń wystąpiłoby jako pierwsze.

Gdy usługi wynajmu są przedmiotem podstawowej działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika, to przychód ze świadczenia tych usług podlega ewidencji w księdze w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług". Wynika to z pkt 7 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z którym kolumna 7 księgi służy do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług. Natomiast jeżeli podatnik nie prowadzi działalności w zakresie najmu, to przychód ten wpisuje do księgi w kolumnie 8 "Pozostałe przychody".