Zapisy w księdze związane z rabatem dotyczącym zakupionych towarów

W dniu 5 kwietnia 2018 r. otrzymaliśmy od sprzedawcy fakturę korygującą, dokumentującą rabat dotyczący zakupionych w marcu br. towarów. Faktura została wystawiona 30 marca 2018 r. W jaki sposób oraz w jakim terminie fakturę tę należy wpisać do księgi podatkowej?

Fakturę korygującą dotyczącą przyznanego rabatu za zakup towarów należy ująć w księdze podatkowej na zmniejszenie kosztów zakupionych towarów. Zapisów korygujących Czytelnicy powinni dokonać ze znakiem minus lub na czerwono w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" w miesiącu otrzymania faktury.

Korekta kosztu uzyskania przychodów spowodowana otrzymaniem rabatu skutkuje podatkowo w miesiącu otrzymania faktury korygującej.

Wartość nabytych towarów wpisuje się do księgi podatkowej w kolumnie 10 w cenie zakupu. Zgodnie z definicją zawartą w § 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ceną zakupu jest cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszona o podatek VAT podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe. Cenę tę obniża się o rabaty, opusty i inne podobne obniżenia.

Jeśli informację o przyznanym rabacie podatnik uzyskuje już jakiś czas po zakupie i po zaewidencjonowaniu w księdze kosztu nabytych towarów, to wartość tych towarów ujętą w kolumnie 10 należy pomniejszyć o wielkość rabatu. Dokonuje się tego na podstawie faktury korygującej. Przy ustalaniu momentu dokonania korekty trzeba uwzględnić zasady wynikające z art. 22 ust. 7c ustawy o pdof. W świetle tego przepisu, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Z przepisu tego wynika zatem, że gdy nie mamy do czynienia z błędem, to na ujęcie korekty kosztu uzyskania przychodów w księdze podatkowej decydujący wpływ ma moment otrzymania faktury korygującej (a nie data jej wystawienia).

Czytelnicy, na podstawie faktury korygującej dokumentującej otrzymany rabat z tytułu zakupu towarów, powinni więc zmniejszyć koszty uzyskania przychodów w kwietniu br. Dokonają tego w kolumnie 10 ze znakiem minus lub na czerwono.

Trzeba zaznaczyć, że jeśli w kwietniu 2018 r. Czytelnicy nie poniosą kosztów uzyskania przychodów lub koszty te będą mniejsze niż wartość rabatu, to będą musieli zwiększyć przychody podatkowe o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty podatkowe (por. art. 22 ust. 7d ustawy o pdof).