Podatek od nieruchomości w księgach zakładu budżetowego

Jak księgować podatek od nieruchomości w samorządowym zakładzie budżetowym? Czy można co miesiąc księgować ratę podatku w koszty, bez ujmowania podatku za cały rok na koncie rozliczeń międzyokresowych kosztów?

Przy ewidencji księgowej podatku od nieruchomości należy kierować się obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriału (zdefiniowaną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości) oraz zasadą współmierności (określoną w art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Według zasady memoriału w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Zatem podatek od nieruchomości za 2018 r. powinien obciążyć koszty operacyjne w 2018 r. Z kolei zasada współmierności wskazuje, iż do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Konsekwencją stosowania zasady współmierności jest obowiązek dokonywania czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów w odniesieniu do kosztów dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych jednostki, wynikający z art. 39 ustawy o rachunkowości.

Jeśli więc w samorządowym zakładzie budżetowym kwota podatku od nieruchomości wpływa znacząco na wynik finansowy bieżącego okresu, to wskazane jest rozliczać ją w czasie za pośrednictwem konta 640 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" i odpisywać w koszty danego okresu (miesiąca) 1/12 część tego podatku.

W sytuacji natomiast, gdy kwota należnego za rok obrotowy podatku od nieruchomości w ocenie jednostki nie jest istotna, to znaczy nie ma istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, to jednostka może odnieść całą kwotę tego podatku jednorazowo w ciężar kosztów działalności operacyjnej w momencie zapłaty, zapisem: Wn konto 403 lub konto zespołu 5, Ma konto 225. Decyzję o sposobie ujęcia podatku od nieruchomości w księgach rachunkowych podejmuje kierownik tej jednostki. Przyjęty do stosowania sposób ewidencji podatku od nieruchomości opisuje się w polityce (zasadach) rachunkowości jednostki.

Przykład

I. Założenia:

Samorządowy zakład budżetowy zobowiązany jest do zapłaty podatku od nieruchomości za 2018 r. w łącznej wysokości: 13.200 zł. Ratę podatku za styczeń 2018 r. w kwocie: 1.100 zł (tj. 13.200 zł : 12 m-cy) opłacono przelewem na rachunek organu podatkowego. Zgodnie z polityką rachunkowości, zakład budżetowy rozlicza koszty na kontach zespołu 4, a płatny w miesięcznych ratach podatek od nieruchomości księguje w koszty z pominięciem konta 640, tzn. odnosząc w ciężar konta 403 kwotę podatku przypadającą na dany miesiąc.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: