Zasady ewidencji przychodów, które po zrealizowaniu staną się dochodem budżetowym

Prowadzimy działalność w formie samorządowej (gminnej) jednostki budżetowej. Czy wszystkie przychody, które po ich kasowym zrealizowaniu staną się dochodem budżetowym, w tym np. przychody z tytułu odsetek, odszkodowań i kar umownych, powinny być księgowane na koncie 720 "Przychody z tytułu dochodów budżetowych"?

Definicję przychodów zawiera art. 3 ust. 1 pkt 30 ustawy o rachunkowości. Stanowi on, że przez przychody i zyski należy rozumieć uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów, albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego lub zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli. Z kolei pozostałe koszty i przychody operacyjne to koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki, a w szczególności koszty i przychody związane z odszkodowaniami i karami (art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g ww. ustawy). Natomiast wynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi, w tym m.in. z tytułu dywidend (udziałów w zyskach), odsetek, zysków ze zbycia oraz nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, a kosztami finansowymi, w tym m.in. z tytułu odsetek, nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi (art. 42 ust. 3 ww. ustawy).

Do ewidencji przychodów w jednostkach budżetowych służą konta zespołu 7 "Przychody, dochody i koszty" zawarte w załączniku nr 3 do rozporządzenia w sprawie rachunkowości budżetowej. Jak wynika z opisu do konta 720 "Przychody z tytułu dochodów budżetowych" służy ono do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych związanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w szczególności dochodów, do których zalicza się podatki, składki, opłaty, inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek, należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych. Natomiast do ewidencji przychodów finansowych m.in. z tytułu operacji finansowych, w tym odsetek, służy konto 750 "Przychody finansowe". Z kolei konto 760 "Pozostałe przychody operacyjne" służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach: 700, 720, 730, 750.

W odniesieniu do należnych jednostce budżetowej przychodów z tytułu odsetek od nieterminowo regulowanych przez kontrahentów należności należałoby - naszym zdaniem - zastosować rozwiązanie ewidencyjne polegające na ujmowaniu ich wartości w korespondencji z kontem przychodów finansowych, np. zapisem:

Natomiast w korespondencji z kontem pozostałych przychodów operacyjnych ujmowane być powinny w szczególności przychody z tytułu kar umownych oraz odszkodowań, zapisem:

Następnie zrealizowane kasowo (wpływ na rachunek bankowy jednostki) przychody z ww. tytułów zostaną przekazane na rachunek bankowy odpowiedniego budżetu (w opisywanym przypadku - na rachunek budżetu gminy) - zgodnie z określoną w art. 11 ustawy o finansach publicznych, zasadą ich powiązania z budżetem metodą brutto - zapisem: