Ewidencja rozliczenia opłaty rocznej

Sprzedaliśmy prawo wieczystego użytkowania gruntu, które stanowiło nasz środek trwały. Na jakim koncie powinniśmy zaksięgować nierozliczoną opłatę roczną figurującą na rozliczeniach międzyokresowych kosztów?

Nierozliczoną kwotę opłaty rocznej należy w miesiącu zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zaliczyć jednorazowo do pozostałych kosztów operacyjnych.

Jednostki, które posiadają grunt w użytkowaniu wieczystym, mają obowiązek wnosić przez cały okres tego użytkowania opłaty roczne. W księgach rachunkowych opłaty te obciążają koszty działalności operacyjnej jednostki i są ewidencjonowane na koncie 40 "Koszty według rodzajów" (w analityce: Podatki i opłaty) i/lub odpowiednim koncie w zespole 5. Gdy w ocenie jednostki wartość rocznej opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu jest kwotą istotną i odniesienie jej jednorazowo w koszty zniekształciłoby znacząco wynik finansowy danego okresu, to można zdecydować o rozliczaniu tego kosztu w czasie za pośrednictwem konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Jeżeli opłata roczna była rozliczana w czasie i w trakcie roku prawo wieczystego użytkowania gruntu zostało sprzedane, to nierozliczoną wartość opłaty rocznej figurującą jako saldo Wn na koncie 64-0 odnosi się jednorazowo w miesiącu zbycia do pozostałych kosztów operacyjnych. Operacja ta może zostać ujęta zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".

Należy zaznaczyć, że jeśli jednostka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat, to przeksięgowanie nierozliczonej kwoty opłaty rocznej na konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" powinno odbywać się w korespondencji z kontami kosztów obrotów wewnętrznych. Gdy jednostka ewidencjonuje koszty na kontach zespołu 4 i 5, księgowanie to odbywa się zapisem:

a) wyksięgowanie nierozliczonej kwoty opłaty rocznej

- Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych",

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

b) zarachowanie nierozliczonej kwoty opłaty rocznej do pozostałych kosztów operacyjnych

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne".

Z kolei przy ujmowaniu kosztów tylko w zespole 4 operację tę można zaksięgować następująco (nie stosuje się konta 79-1):

a) wyksięgowanie nierozliczonej kwoty opłaty rocznej

- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",

- Ma konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów",

b) zarachowanie nierozliczonej kwoty opłaty rocznej do pozostałych kosztów operacyjnych

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne".