Ewidencja podatku od nieruchomości dotyczącego gruntu zaliczonego do inwestycji

Wynajmujemy innej jednostce grunt zaliczony dla celów bilansowych do inwestycji. Najem ten nie stanowi naszej podstawowej działalności. W jaki sposób należy ujmować w księgach opłacany od tego gruntu podatek od nieruchomości, który w naszej ocenie stanowi kwotę istotną? Czy należy rozliczać go za pośrednictwem konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów"?

Podatek od nieruchomości od gruntu stanowiącego nieruchomość inwestycyjną, jako pośrednio związany z działalnością operacyjną, księguje się na koncie 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne" (art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. c) ustawy o rachunkowości). Trzeba podkreślić, że taki sposób ewidencji stosowany jest wyłącznie wtedy, gdy wynajem lub dzierżawa nie stanowi podstawowej działalności operacyjnej jednostki.

Z pytania wynika, że kwota podatku od nieruchomości została uznana za istotną. W sytuacji gdy wartość podatku od nieruchomości dotyczącego gruntu stanowiącego nieruchomość inwestycyjną jest znacząca i jej jednorazowe (tj. za cały rok) zarachowanie w pozostałe koszty operacyjne mogłoby wpłynąć istotnie na wynik finansowy okresu bieżącego (tj. miesiąca), to podatek ten można ewidencjonować w korespondencji z kontem 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Wówczas należałoby w koszty danego miesiąca na konto 76-1 odnosić 1/12 kwoty podatku od nieruchomości.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o rachunkowości, poszczególne składniki aktywów i pasywów wycenia się, stosując rzeczywiście poniesione na ich nabycie (wytworzenie) ceny (koszty) - z zachowaniem zasady ostrożności. W szczególności należy w tym celu w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględnić wszystkie poniesione pozostałe koszty operacyjne. Oznacza to, że w obrębie danego roku obrotowego w wyniku finansowym trzeba uwzględnić całość pozostałych kosztów operacyjnych. Jednak z racji tego, że w trakcie roku nie ustala się wyniku finansowego, to koszty zaliczane do pozostałych kosztów operacyjnych - o ile jest to zasadne - mogą być w ciągu roku rozliczane poprzez konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów". Istotne jest jednak, aby na koniec roku obrotowego koszty te zostały w całości rozliczone i uwzględnione w wyniku finansowym. Na koniec roku na koncie 64-0 nie może zatem figurować z tego tytułu saldo.

Przykład Założenia Jednostka posiada grunt, który wynajmuje innemu podmiotowi (wynajem nie stanowi jej działalności podstawowej). Został on zaliczony do nieruchomości inwestycyjnych.   Wartość podatku od nieruchomości dotyczącego tego gruntu za cały 2018 r. wyniosła 30.000 zł. Jednostka kwotę tę rozlicza w czasie. Miesięcznie w koszty odnosi kwotę 2.500 zł, tj. 30.000 zł : 12 m-cy. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Deklaracja na podatek od nieruchomości za 2018 r.: 30.000 zł 64 22 2. Odpis kwoty podatku dotyczący danego miesiąca: 2.500 zł 76-1 64 Księgowania