Zmiany dla podatników pdof w przekazywaniu sprawozdań finansowych do US

Nie każdy podmiot wpisany do KRS to podatnik podatku dochodowego od osób prawnych. Spółki jawne, partnerskie i komandytowe to spółki transparentne podatkowo. Spółki te nie są bowiem podatnikami podatku dochodowego. Adresatami norm określających zasady opodatkowania dochodu (przychodu w przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) są wspólnicy. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli jest nim osoba fizyczna, to dochód z udziału w takiej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Gdy jest to podmiot ujęty w art. 1 ustawy o pdop, wówczas dochód z udziału w takiej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dokumentacja podatkowa w spółce

W przypadku spółek jawnych i partnerskich dokumentacja podatkowa prowadzona w spółce zależy m.in. od składu osobowego spółki czy od wybranych zasad opodatkowania. Spółki jawne osób fizycznych i spółki partnerskie nieosiągające limitu przychodów wskazanych w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości mogą prowadzić księgę podatkową przychodów i rozchodów, chyba że z własnej inicjatywy zdecydują się prowadzić pełną księgowość stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Wspólnicy spółki jawnej rozliczający się z podatku na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym muszą sporządzać dokumentację podatkową zgodnie z tą ustawą. Natomiast spółki komandytowe muszą prowadzić pełną księgowość niezależnie od składu wspólników i osiąganych przychodów.

Pełna księgowość a sprawozdanie do US

Do wspólników spółek osobowych prowadzących pełną księgowość zastosowanie ma art. 45 ust. 5 ustawy o pdof (Dz. U. z 2018 r. poz. 200 ze zm.). Zgodnie z nim podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania.

W przypadku spółki niemającej osobowości prawnej właściwym miejscowo organem podatkowym, w którym składa się sprawozdanie finansowe, jest:

• organ podatkowy właściwy ze względu na adres siedziby spółki, jeżeli przynajmniej dla jednego wspólnika jest on właściwy,
   
• organ podatkowy właściwy dla jednego ze wspólników wedle ich wyboru, jeżeli organ podatkowy, o którym mowa w pkt 1, nie jest właściwy dla żadnego ze wspólników, a jeżeli wspólnicy nie dokonali wyboru - organ podatkowy właściwy dla wspólnika wskazanego w pierwszej kolejności w umowie spółki.

Wynika tak z § 4 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie właściwości organów podatkowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 122 ze zm.). Wydaje się zatem, że w sytuacji, gdy wspólnikami spółki są osoba fizyczna i osoba prawna (np. spółka z o.o.), w zależności od tego, który z tych podatników będzie wypełniał obowiązek złożenia sprawozdania w urzędzie skarbowym, inna będzie jego podstawa prawna. I tak, jeżeli będzie to osoba fizyczna, ustalenia terminu złożenia i elementów sprawozdania składanych do urzędu skarbowego należy dokonać w oparciu o art. 45 ust. 5 ustawy o pdof. Jeśli zaś będzie to spółka z o.o. - zastosowanie znajdzie art. 27 ust. 2 ustawy o pdop.

Nowe rozwiązania

Regulacja art. 45 ust. 5 ustawy o pdof z dniem 1 października 2018 r. otrzyma nowe brzmienie. Wynikać z niej będzie, że podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej udostępnianej na podstawie art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości (chodzi tu o strukturę JPK). Z kolei nowy art. 45 ust. 8a ustawy o pdof stanowić będzie, że te sprawozdania finansowe Szef Krajowej Administracji Skarbowej udostępnia naczelnikom urzędów skarbowych, naczelnikom urzędów celno-skarbowych, dyrektorom izb administracji skarbowej oraz ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych.

E-sprawozdanie

Od 1 października 2018 r. każde sprawozdanie finansowe będzie musiało być sporządzone w formie elektronicznej. Nowa regulacja ustawy o pdof sugeruje, że podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych powinni mieć sporządzone sprawozdanie finansowe zgodnie ze strukturą JPK. Przy tym z art. 45 ust. 1g ustawy o rachunkowości, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. wynikać będzie, że sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców KRS sporządzane mają być w strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych (w praktyce chodzi tu o strukturę JPK).