Ewidencja zakupu środka trwałego wymagającego naprawy

Nasza firma zakupiła używany samochód ciężarowy wymagający naprawy. Przed oddaniem go do używania w warsztacie samochodowym wymieniono w nim filtry, tuleje, uszczelki, klocki hamulcowe oraz układ zawieszenia pojazdu. Czy poniesione w związku z naprawą wydatki powinny zwiększyć wartość początkową tego samochodu?

TAK. Wydatki związane z naprawą zakupionego samochodu, który stanowić będzie środek trwały, poniesione przed oddaniem go do używania, odnosi się na zwiększenie jego wartości początkowej, stanowiącej podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych.

Wartość początkową zakupionego środka trwałego stanowi cena nabycia. W myśl art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości jest nią cena zakupu składnika aktywów obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu VAT oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym. Wartość tę powiększa się o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniża o rabaty, opusty i inne podobne zmniejszenia i odzyski. Trzeba również wziąć pod uwagę art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, który wskazuje, że cena nabycia środka trwałego obejmuje ogół kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia go do używania. Oznacza to, że wszelkie wydatki poniesione do momentu przyjęcia środka trwałego do używania w stanie kompletnym i zdatnym do użytku zwiększają jego cenę nabycia, tj. wartość początkową, od której jednostka będzie naliczać odpisy amortyzacyjne.

W przypadku Czytelników wydatki na naprawę zakupionego samochodu ciężarowego zostały poniesione przed dniem oddania go do używania. O nakłady na tę naprawę firma powinna zatem zwiększyć cenę nabycia samochodu. W księgach rachunkowych wydatki te należy odnieść na podstawie otrzymanej od warsztatu samochodowego faktury na konto 08 "Środki trwałe w budowie".

Wprowadzenie samochodu ciężarowego do ewidencji środków trwałych nastąpi w momencie rozpoczęcia jego używania. Wówczas pod tą datą następuje przeksięgowanie wszystkich kosztów zgromadzonych na koncie 08, składających się na wartość początkową środka trwałego (tutaj: wydatków na zakup samochodu oraz na jego naprawę), na konto 01 "Środki trwałe".

Przykład Założenia W dniu 4 września 2018 r. jednostka zakupiła od dealera samochodowego używany samochód ciężarowy, który będzie stanowił środek trwały. Wartość brutto samochodu na podstawie otrzymanej faktury wynosiła 110.700 zł (w tym VAT naliczony podlegający odliczeniu 20.700 zł).   Samochód ten wymagał naprawy. Jednostka przekazała go więc do warsztatu samochodowego, który w dniu 12 września 2018 r. dokonał wymiany filtrów, tulei, uszczelek, klocków hamulcowych oraz układu zawieszenia pojazdu. Wartość brutto usługi wyniosła 9.840 zł (w tym VAT naliczony podlegający odliczeniu 1.840 zł).   W dniu 14 września 2018 r. samochód oddano do używania i wprowadzono do ewidencji środków trwałych. Na okoliczność tę sporządzono dowód OT.   W dniu 18 września 2018 r. dokonano zapłaty za faktury dotyczące kupna pojazdu oraz wykonanej naprawy. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. Faktura za zakup samochodu ciężarowego:          a) łączna kwota zobowiązania 110.700 zł 30 24    b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 20.700 zł 22-2 30    c) wartość netto pojazdu 90.000 zł 08 30 2. Faktura za naprawę samochodu ciężarowego:          a) łączna kwota zobowiązania 9.840 zł 30 24    b) VAT naliczony podlegający odliczeniu 1.840 zł 22-2 30    c) wartość netto usługi 8.000 zł 08 30 3. OT - przyjęcie samochodu ciężarowego do używania: 98.000 zł 01 08 4. WB - zapłata zobowiązania z tytułu:          a) zakupu pojazdu 110.700 zł 24 13-0    b) usługi naprawy 9.840 zł 24 13-0 Księgowania