Towary wyłączone z kosztów podatkowych w remanencie

W 2018 r. wyłączyłem z kosztów podatkowych towary, ze względu na to, że płatność została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. Prowadzę księgę podatkową, więc mam obowiązek sporządzenia na koniec grudnia 2018 r. spisu z natury. Czy powinienem pomniejszyć ten spis o wartość towarów, która została wyłączona z kosztów podatkowych?

Na koniec każdego roku podatkowego, tj. na dzień 31 grudnia, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów są obowiązani sporządzić i wpisać do księgi spis z natury. W spisie tym uwzględnia się towary, czyli towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, produkcję w toku, wyroby gotowe, braki i odpady.

Spis z natury, oprócz towarów stanowiących własność podatnika i znajdujących się w dniu sporządzenia spisu w jego zakładzie, powinien obejmować także te towary, które stanowią własność podatnika, ale w dniu sporządzenia spisu znajdują się poza jego zakładem oraz towary obce znajdujące się w jego zakładzie (te ostatnie nie podlegają wycenie, wystarczające jest ich ilościowe ujęcie w spisie).

Na podstawie art. 22p ustawy o pdof, podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca jednorazowej wartości transakcji przekraczającej limit 15.000 zł, została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego. W przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca takiej transakcji została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego, podatnicy w miesiącu, w którym została dokonana wspomniana płatność, zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów zwiększają przychody.

W sytuacji gdy zmniejszenie kosztów lub zwiększenie przychodów związane było z zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów (półfabrykatów), produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów objętych spisem z natury, to wartość tego spisu pomniejsza się o kwotę, o którą podatnik zmniejszył koszty lub zwiększył przychody na podstawie art. 22p ustawy o pdof. Pomniejszenia dokonuje się o tę część kwoty zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów, która przypada na wymienione składniki majątku, objęte tym spisem. Wynika to z § 29 ust. 4d rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.