Prezentacja w bilansie należnych wpłat na kapitał podstawowy

W spółce akcyjnej, która powstała w drugiej połowie 2018 r. na dzień bilansowy 31 grudnia 2018 r. na koncie rozrachunkowym z akcjonariuszami figuruje saldo po stronie Wn - jest to kwota należnych wpłat na kapitał podstawowy. Czy w bilansie należy zaprezentować ją w pasywach w wielkości ujemnej?

W bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2018 r. należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy należy zaprezentować po stronie aktywów w wartości dodatniej.

Kapitały (fundusze) własne ewidencjonuje się w księgach rachunkowych na zasadach określonych w art. 36 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z tym przepisem kapitały (fundusze) własne jednostki ujmuje się w księgach rachunkowych z podziałem na ich rodzaje i według zasad określonych przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy o utworzeniu jednostki. Kapitał zakładowy m.in. spółek kapitałowych wykazuje się w wysokości określonej w umowie lub statucie i wpisanej w rejestrze sądowym. Zadeklarowane, lecz niewniesione wkłady kapitałowe ujmuje się jako należne wkłady na poczet kapitału.

Ewidencja księgowa wniesienia wkładów może przebiegać zapisami:

a) wpłaty wkładów w gotówce lub przelewem bankowym

- Wn konto 10 "Kasa" lub konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Imienne konta udziałowców lub akcjonariuszy),

b) wniesienie wkładów w formie niepieniężnej

- Wn konto np. 01 "Środki trwałe", 02 "Wartości niematerialne i prawne", 31 "Materiały", 33 "Towary",

- Ma konto 24.

Z kolei zapisy dotyczące utworzenia kapitału podstawowego pod datą wpisu do rejestru sądowego mogą być następujące:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Imienne konta udziałowców lub akcjonariuszy),

- Ma konto 80 "Kapitał (fundusz) podstawowy".

W bilansie należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy - figurujące jako saldo Wn na koncie 24 - są ujmowane po stronie aktywów w pozycji C "Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy".

Taki sam sposób prezentacji należnych wpłat na kapitał (fundusz) podstawowy - tj. pozycja C aktywów - obowiązuje zarówno we wzorze bilansu zawartym w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości, jak i we wzorze bilansu z załącznika nr 4 (dla jednostek mikro) i nr 5 (dla jednostek małych).

Przykład Założenia W nowej spółce akcyjnej, która powstała w lipcu 2018 r., dokonano pierwszej emisji akcji w ilości 800 szt. Nominalna wartość jednej akcji to 800 zł/szt. Zatem wartość kapitału podstawowego wynosi łącznie 640.000 zł.   Wspólnicy dokonali przelewem bankowym wpłaty za akcje (wartość nominalna) w wysokości 600.000 zł w okresie od lipca do września 2018 r. Niewpłacona do końca 2018 r. kwota wyniosła 40.000 zł.   Rejestracja spółki w KRS nastąpiła we wrześniu 2018 r.   Na ostatni dzień roku obrotowego, tj. 31 grudnia 2018 r., spółka sporządzi pierwsze sprawozdanie finansowe według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. WB - przyjęte wpłaty za akcje: 600.000 zł 13-0 24 2. PK - emisja akcji w celu utworzenia kapitału podstawowego (zapis pod datą wpisu do rejestru sądowego): 800 szt. × 800 zł/szt. = 640.000 zł 24 80 Księgowania W bilansie sporządzanym na dzień 31 grudnia 2018 r. saldo Wn konta 24 zostanie ujawnione w aktywach w pozycji C "Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy" w kwocie 40.000 zł.