Wycena zapasów towarów na dzień bilansowy

W bilansie wykazuje się saldo Wn konta 33 "Towary" - oznaczające wartość towarów według cen stosowanych przez jednostkę do bieżącej ewidencji (tj. cen zakupu, nabycia lub stałych cen ewidencyjnych) - po skorygowaniu o:

1) saldo Wn lub Ma konta 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów" - jeśli jednostka prowadzi ewidencję towarów w stałych cenach ewidencyjnych,

2) saldo Ma konta 34-7 "Odchylenia z tytułu aktualizacji wartości zapasów towarów" - jeśli utworzono odpis z tytułu utraty wartości towarów,

3) saldo Wn konta 30-1 "Rozliczenie zakupu towarów" - które oznacza towary w drodze,

4) saldo Wn konta 64-0/4 "Rozliczenia międzyokresowe kosztów zakupu" - gdy jednostka prowadzi ewidencję towarów w cenach nabycia, a koszty zakupu rozlicza w czasie.

W aktywach bilansu w pozycji "Towary" wykazuje się również towary znajdujące się poza jednostką, jednak przechowywane w obcych magazynach przejściowo, na przykład w wyniku zgłoszonej przez kontrahenta reklamacji lub wysłane na eksport do momentu przekroczenia granicy potwierdzonego przez urząd celny albo przekazania przez jednostkę towarów do przerobu obcego. Z kolei nie wykazuje się w bilansie towarów przyjętych na czasowe przechowywanie w magazynach jednostki, które traktowane są jako zapasy obce objęte ewidencją pozabilansową i nie są jej własnością.

Szczegółowy sposób prezentacji towarów w bilansie - w zależności od tego, według którego załącznika do ustawy o rachunkowości jest on sporządzany - zaprezentowano w tabeli.

Przykład

I. Założenia:

1. W jednostce zajmującej się handlem detalicznym, która prowadzi wyłącznie wartościową ewidencję towarów w stałych cenach ewidencyjnych ustalonych na poziomie ceny sprzedaży brutto, salda wybranych kont na 31 grudnia 2018 r. (dzień bilansowy) na podstawie zestawienia obrotów i sald prezentowały się następująco:

2. Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.

II. Wartość bilansowa zapasu towarów:

1. Wartość bilansowa zapasu towarów na 31.12.2017 r. (bilans otwarcia na 1.01.2018 r.) wynosi: 120.232 zł - 12.750 zł - 22.482 zł - 4.320 zł = 80.680 zł.
    
2. Wartość bilansowa zapasu towarów na 31.12.2018 r. wynosi: 203.954 zł - 18.828 zł - 38.138 zł - 4.920 zł + 5.164 zł = 147.232 zł.

III. Fragment bilansu sporządzonego na dzień 31 grudnia 2018 r.: