vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
Uwaga: Do 20 maja 2024 r. roczne rozliczenie składki na ubezpieczenie zdrowotne przez przedsiębiorców
A A A

Zdarzenia po dacie bilansu - skutki w ewidencji księgowej i sprawozdawczości finansowej - Dodatek nr 6 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 8 (488) z dnia 20.04.2019

Rozwiązanie odpisu aktualizującego dotyczącego odzyskanej należności

W grudniu 2017 r. w księgach rachunkowych spółki z o.o. utworzono odpis aktualizujący wartość należności. W styczniu 2019 r. spółka sporządziła sprawozdanie finansowe za rok 2018. Po sporządzeniu tego sprawozdania na rachunek bankowy spółki wpłynęła cała należność objęta w 2017 r. odpisem aktualizującym. Czy w tej sytuacji spółka powinna skorygować sprawozdanie finansowe za 2018 r., czy tylko zamieścić odpowiednią informację w informacji dodatkowej? Na dzień sporządzenia sprawozdania spółka nie miała wiedzy o tym, że dłużnik zapłaci należność.

Z pytania wynika, że na należność, w stosunku do której wystąpiły trudności w odzyskaniu zapłaty, jednostka utworzyła w 2017 r. odpis aktualizujący. Przypomnijmy, że na podstawie art. 35b ust. 2 ustawy o rachunkowości, odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych (konto 76-1) lub kosztów finansowych (konto 75-1), zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis.

Jednocześnie, w przypadku ustania przyczyny, dla której dokonano odpisu aktualizującego wartość należności (np. w związku ze spłatą należności), równowartość całości lub odpowiedniej części uprzednio dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość należności i podlega zaliczeniu odpowiednio do pozostałych przychodów operacyjnych lub przychodów finansowych (art. 35c ustawy o rachunkowości).

Oznacza to, że w przypadku odzyskania należności, na którą utworzono odpis aktualizujący, odpis ten podlega rozwiązaniu i zarachowaniu do pozostałych przychodów operacyjnych bądź przychodów finansowych.

Ewidencja księgowa spłaty należności objętej odpisem aktualizującym

1. Wpływ środków pieniężnych od kontrahenta:
      - Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
      - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" lub 24 "Pozostałe rozrachunki",
2. Rozwiązanie dokonanego odpisu aktualizującego w związku ze spłatą należności:
      - Wn konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",
      - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" lub 75-0 "Przychody finansowe".

Przy czym moment rozwiązania odpisu aktualizującego uzależniony będzie od tego czy spłata należności nastąpiła już po, czy jeszcze przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego, oraz czy zdarzenie to jest istotne.

Jeśli spłata należności nastąpiła jeszcze przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za 2018 r., to rozwiązanie odpisu aktualizującego (w części dotyczącej tej należności) - co do zasady - powinno się odbyć jeszcze w księgach rachunkowych 2018 r. W księgach rachunkowych 2019 r. ujęta zostanie jedynie wpłata środków od kontrahenta.

Jeżeli jednak rozwiązanie odpisu aktualizującego nie jest istotne z punktu widzenia sporządzonego, ale jeszcze niezatwierdzonego sprawozdania finansowego (tzn. operacja ta nie ma znaczącego wpływu na wynik finansowy jednostki oraz na obraz jej sytuacji majątkowej i finansowej), to jego wyksięgowanie można ująć w księgach rachunkowych bieżącego roku obrotowego (2019 r.). Jednostka będzie wówczas zobowiązana do zamieszczenia odpowiedniego wyjaśnienia na ten temat w informacji dodatkowej - w dodatkowych informacjach i objaśnieniach w ust. 6 pkt 2 "Informacje o istotnych zdarzeniach, jakie nastąpiły po dniu bilansowym, a nieuwzględnionych w sprawozdaniu finansowym oraz ich wpływie na sytuację majątkową, finansową oraz wynik finansowy jednostki".

Natomiast w sytuacji, gdy spłata należności miała miejsce już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2018 r., rozwiązanie odpisu aktualizującego (w części dotyczącej tej należności) powinno nastąpić w księgach 2019 r. (w momencie wpływu środków od kontrahenta).

Zgodnie bowiem z art. 54 ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości, jeżeli informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, jednostka otrzymała po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, to powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy, oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w informacji dodatkowej.

W sytuacji natomiast, gdy informacje o zdarzeniach, które mają znaczący wpływ na to sprawozdanie finansowe lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności przez jednostkę nie jest uzasadnione, jednostka otrzymała po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała.

Przykład

Spłata należności przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

I. Założenia:

  1. Jednostka dokonała w księgach rachunkowych 2017 r. 100% odpisu aktualizującego wartość przeterminowanej należności z tytułu dostawy towarów w kwocie: 19.400 zł.
     
  2. Sprawozdanie finansowe za 2018 r. jednostka sporządziła w styczniu 2019 r.
     
  3. Przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za 2018 r., dłużnik dokonał spłaty należności, wpłacając całą kwotę na konto bankowe jednostki.
     
  4. Z uwagi na fakt, iż zdarzenie to było istotne z punktu widzenia sporządzonego, ale jeszcze niezatwierdzonego sprawozdania finansowego jednostka zmieniła to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
A. Zapisy w księgach 2018 r.
1. PK - rozwiązanie odpisu aktualizującego z uwagi na uregulowanie należności 19.400 zł 28 76-0
B. Zapisy w księgach 2019 r.
1. WB - spłata należności 19.400 zł 13-0 20

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach 2018 r.

Spłata należności przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

B. Zapisy w księgach 2019 r.

Spłata należności przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PrzewodnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

kwiecień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
9
11
13
14
17
18
19
20
21
24
26
27
28
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.