Korekta sprzedaży dokonanej w grudniu, w związku ze zwrotem towarów otrzymanym w styczniu

W styczniu 2019 r. wystawiliśmy fakturę korygującą sprzedaż (in minus) dokonaną i zafakturowaną w grudniu 2018 r. Fakturę korygującą ujęliśmy w księgach 2018 r. Jakimi zapisami należy skorygować koszt sprzedanych towarów, jeśli ich faktyczny zwrot i przyjęcie do magazynu miało miejsce w styczniu 2019 r.? Na 31 grudnia 2018 r. stan rzeczywisty i księgowy zapasów są ze sobą zgodne.

Przepisy prawa bilansowego nie określają jednoznacznie w jakim okresie należy wykazać korekty dokumentujące zwiększenie lub zmniejszenie przychodów, czy przychód należy skorygować w dacie wystawienia faktury korygującej, czy też w dacie powstania przychodu. Uwzględniając treść ekonomiczną operacji gospodarczej jaką jest sprzedaż - dla celów bilansowych - wszelkie korekty przychodów ze sprzedaży za dany rok obrotowy jakie nastąpiły do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego ujmuje się w księgach roku obrotowego, w którym powstał dany przychód, a nie w dacie wystawienia faktury korygującej. W art. 42 ust. 2 ustawy o rachunkowości wskazano bowiem, iż wynik działalności operacyjnej obejmuje przychody netto z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń.

Natomiast w przypadku, gdy korekta przychodów nastąpi już po sporządzeniu sprawozdania finansowego, ale jeszcze przed jego zatwierdzeniem, uwzględnić należy art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości. W świetle tego przepisu, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie, powinna ona odpowiednio zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy. Jedynie informacje (w tym wywołujące korekty) dotyczące lat objętych sprawozdaniem finansowym otrzymane po jego zatwierdzeniu podlegają bieżącemu ujęciu w księgach rachunkowych. Przy czym w przypadku korekt istotnych, kwotę korekty odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych.

Jak wynika z pytania sprawozdanie finansowe jednostki za 2018 r. nie zostało jeszcze sporządzone. W związku ze zwrotem w styczniu 2019 r. towaru sprzedanego w 2018 r. wystawiono fakturę korygującą i skorygowano wielkość przychodu osiągniętego w 2018 r. Problem jednostki dotyczy również korekty kosztu sprzedanego towaru, gdy jego faktyczny zwrot i przyjęcie do magazynu miały miejsce w styczniu 2019 r. W takim przypadku korekty kosztów także dokonuje się w księgach 2018 r. Przy czym, jeżeli korekta dotyczy stanu ustalonego na dzień bilansowy, zwrócony w 2019 r. towar powinien zostać ujęty jako składnik majątku znajdujący się poza jednostką. W księgach 2019 r. zostanie ujęty wyłącznie sam fakt przyjęcia zwróconych towarów do magazynu.

Przykład

I. Założenia:

Jednostka w styczniu 2019 r. otrzymała zwrot towarów sprzedanych w grudniu 2018 r. za kwotę brutto: 12.300 zł, w tym VAT: 2.300 zł. Wartość zwróconych towarów wynosiła: 7.000 zł. Ponieważ sprawozdanie finansowe za 2018 r. nie zostało jeszcze sporządzone, jednostka dokonała korekty przychodu i kosztu w księgach rachunkowych 2018 r.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach 2018 r.

B. Zapisy w księgach 2019 r.