Obsługa prawna dotycząca likwidacji spółki z o.o.

Na przewidywane koszty dotyczące likwidacji spółki z o.o. utworzyliśmy rezerwę. Ponieśliśmy koszty obsługi prawnej związane z likwidacją. Jak ująć w księgach rachunkowych faktycznie poniesione koszty, na które utworzono tę rezerwę?

Gdy rezerwa utworzona na przewidywane koszty dotyczące likwidacji spółki z o.o. obejmowała faktycznie poniesione koszty np. obsługi prawnej, to na podstawie otrzymanej faktury za usługę prawną należy zmniejszyć rezerwę i zwiększyć zobowiązanie wobec firmy świadczącej tę usługę. Jeśli rzeczywiście poniesione koszty przewyższają utworzoną rezerwę, to zalicza się je do pozostałych kosztów operacyjnych.

W sytuacji gdy założenie kontynuacji działalności przez jednostkę nie jest zasadne, to wyceny jej aktywów dokonuje się po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. Wówczas jednostka jest zobowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności. Różnicę powstałą w wyniku wyceny oraz utworzenia rezerwy odnosi się na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. Tak wynika z art. 29 ust. 1 i 2a ustawy o rachunkowości.

Ewidencja księgowa utworzenia rezerwy na przewidywane koszty i straty związane z zaniechaniem działalności może przebiegać zapisem:

- Wn konto 81-3 "Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny",

-  Ma konto 83 "Rezerwy" (w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji).

W dacie powstania zobowiązania, na które uprzednio utworzono rezerwę, zostaje ona wykorzystana. W księgach rachunkowych koszty związane z likwidacją spółki z o.o. dotyczące wykorzystania utworzonej rezerwy można ująć w następujący sposób:

- Wn konto 83 "Rezerwy" (w analityce: Rezerwa na koszty likwidacji),

- Ma różne konta, np. 21 "Rozrachunki z dostawcami", 22 "Rozrachunki publicznoprawne",
  23 "Rozrachunki z pracownikami", 24 "Pozostałe rozrachunki", 30 "Rozliczenie zakupu".

Gdy określone koszty przewyższają utworzoną rezerwę, to jako koszty niezwiązane z działalnością operacyjną jednostki odnoszone są do pozostałych kosztów operacyjnych. Ich ewidencja księgowa może przebiegać zapisem:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma różne konta, np. 21, 22, 23, 24, 30.

Przykład Założenia W dniu 1 czerwca 2019 r. spółka z o.o. została postawiona w stan likwidacji. Na dzień 31 maja 2019 r. była ona zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych. Przed ich zamknięciem utworzono rezerwę na koszty związane z likwidacją spółki z o.o. w kwocie 90.000 zł, która obejmowała koszty obsługi prawnej.    W lipcu 2019 r. otrzymano fakturę za obsługę prawną dotyczącą likwidacji spółki z o.o. na kwotę brutto 6.150 zł (w tym VAT 1.150 zł).    W przykładzie pominięto zapisy księgowe związane z wyceną aktywów po cenach sprzedaży netto na dzień poprzedzający postawienie spółki z o.o. w stan likwidacji oraz z otwarciem ksiąg spółki z o.o. w likwidacji. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma Zapisy w księgach maja 2019 r. 1. PK - utworzenie rezerwy na koszty i straty związane z likwidacją spółki z o.o.: 90.000 zł 81-3 83 Zapisy w księgach lipca 2019 r. 2. Faktura dotycząca obsługi prawnej:        a) wartość brutto  6.150 zł 30 21    b) VAT naliczony podlegający odliczeniu  1.150 zł 22-2 30    c) wartość netto 5.000 zł 83 30 Księgowania w maju 2019 r. Księgowania w lipcu 2019 r.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351)