Pozycja "Rok bieżący - podstawa prawna" w nocie podatkowej nie jest obowiązkowa

Różnice pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto wykazywane są w nocie podatkowej wchodzącej w skład informacji dodatkowej. To jednostka decyduje o szczegółowości informacji tam zawartych. Przy czym wskazanie przez jednostkę informacji uszczegółowiających oznacza obowiązek podania do tych pozycji kwoty oraz podstawy prawnej dla wartości większych bądź równych 20.000 zł.

W związku z licznymi pytaniami Czytelników, zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów z prośbą o wyjaśnienie, jakie pozycje noty podatkowej są obowiązkowe. Czy można uznać, iż pozycją obowiązkową jest wyłącznie pozycja "Rok bieżący - wartość łączna"?

Ministerstwo Finansów w piśmie z 26 marca 2019 r. udzieliło następujących wyjaśnień:

"(...) Obowiązkowość poszczególnych pozycji rozliczenia różnicy pomiędzy wynikiem finansowym a podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym została wyraźnie określona w schemach XSD.

W praktyce wygląda to tak, że dla każdej pozycji głównej rozliczenia, tj.:

• Zysk (strata) brutto za dany rok,
   
• Przychody zwolnione z opodatkowania (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych);
   
• Przychody niepodlegające opodatkowaniu w roku bieżącym;
   
• Przychody podlegające opodatkowaniu w roku bieżącym, ujęte w księgach rachunkowych lat ubiegłych;
   
• Koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów (trwałe różnice pomiędzy zyskiem/stratą dla celów rachunkowych a dochodem/stratą dla celów podatkowych);
   
• Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku;
   
• Koszty uznawane za koszty uzyskania przychodów w roku bieżącym, ujęte w księgach lat ubiegłych;
   
• Strata z lat ubiegłych;
   
• Inne zmiany podstawy opodatkowania;
   
• Podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym;
   
• Podatek dochodowy

jednostka ma obowiązek podania jej wartości łącznej dla roku bieżącego, jak również możliwość wskazania jej wartości dla roku poprzedniego. Pola dotyczące roku poprzedniego są polami opcjonalnymi, których wypełnienie pozostaje do decyzji jednostki.

Jednocześnie konstrukcja schem w tym zakresie umożliwia wyspecyfikowanie do pozycji dotyczących Przychodów, Kosztów, Straty z lat ubiegłych oraz Innych zmian podstawy opodatkowania informacji uszczegółowiających.

Wskazanie pozycji uszczegółowiających pozostawione zostało do decyzji jednostki, co oznacza, że to jednostka decyduje o szczegółowości informacji podawanych w rozliczeniu różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto. Przy czym wskazanie przez jednostkę informacji uszczegółowiających oznacza obowiązkowość podania do tych pozycji kwoty oraz podstawy prawnej dla wartości większych bądź równych 20.000 zł."