Sporządzanie noty podatkowej w jednostkach mikro i małych

Prowadzę księgowość jednostki mikro i jednostki małej. Jednostki te są podatnikami CIT. Z jakich przepisów ustawy o rachunkowości wynika, że jednostka mikro przygotowująca sprawozdanie według załącznika nr 4 i jednostka mała sporządzająca sprawozdanie według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości, nie mają obowiązku dokonywania rozliczenia różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym?

W sprawozdaniu finansowym sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, w dodatkowych informacjach i objaśnieniach w ustępie 2 pkt 6, wykazuje się różnicę pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto (tzw. notę podatkową). Obowiązek przedstawienia różnic pomiędzy podstawą opodatkowania a wynikiem finansowym brutto ciąży wyłącznie na jednostkach będących podatnikami CIT.

Z treści art. 48 ust. 3 ustawy o rachunkowości wynika, iż jednostki mikro mogą nie sporządzać informacji dodatkowej, określonej w załączniku nr 1, pod warunkiem, że przedstawią informacje uzupełniające do bilansu według wzoru wynikającego z załącznika nr 4 do ustawy o rachunkowości. Również jednostki małe mogą sporządzać informację dodatkową w ograniczonym zakresie określonym w załączniku nr 5 (por. art. 48 ust. 4 ustawy o rachunkowości).

Ustawodawca, wskazując zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym dla jednostek mikro (w załączniku nr 4 do ustawy o rachunkowości) oraz dla jednostek małych (w załączniku nr 5 do ustawy), nie wyszczególnił pozycji wskazującej na obowiązek wykazania różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto. Jednostki mikro i małe, które sporządzają uproszczone sprawozdanie finansowe w oparciu odpowiednio o załącznik nr 4 i 5 do ustawy o rachunkowości, nie są więc zobowiązane do sporządzania noty podatkowej.

Co istotne, jednostki mikro i małe sporządzające sprawozdanie według załącznika nr 4 i 5 nie mają obowiązku wypełniania noty podatkowej, mimo że struktury logiczne udostępnione w BIP na stronie internetowej Ministerstwa Finansów przewidują dla tych jednostek taką możliwość. Wątpliwości dotyczące tej kwestii wyjaśniło Ministerstwo Finansów w odpowiedziach na pytania nr 57 i 58 zamieszczonych na stronie: www.podatki.gov.pl/e-sprawozdania-finansowe/pytania-i-odpowiedzi. Stwierdzono w nich jednoznacznie, że wypełnienie rozliczenia różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto przez jednostki sporządzające sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr 4, jak i załącznikiem nr 5 do ustawy o rachunkowości, nie jest obowiązkowe. W tej sprawie uzyskaliśmy też odpowiedź na zapytanie naszego Wydawnictwa (patrz ramka).

Obowiązek prezentowania różnicy pomiędzy podstawą opodatkowania a wynikiem finansowym brutto dotyczy tych jednostek mikro i małych, które są podatnikami CIT oraz sporządzają informację dodatkową według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.