Ujęcie pożyczki w bilansie oraz rachunku zysków i strat
| Zaciągnięte przez jednostkę pożyczki prezentuje się w bilansie w zależności od terminów ich spłaty w podziale na zobowiązania krótkoterminowe oraz długoterminowe (z wyjątkiem uproszczonego bilansu sporządzanego przez jednostki mikro). Do zobowiązań krótkoterminowych zalicza się te pożyczki lub ich części, które wymagają spłaty w roku następującym po dniu bilansowym. Natomiast do zobowiązań długoterminowych zalicza się tę cześć pożyczki, która według umowy wymaga spłaty w roku lub latach dalszych niż rok następujący po dniu bilansowym. |
Należy przy tym pamiętać, iż zobowiązania z tytułu pożyczki wykazuje się w pasywach bilansu łącznie z odsetkami dotyczącymi danego roku obrotowego, które nie zostały zapłacone do dnia bilansowego. Odsetki od zaciągniętych pożyczek ujmuje się bowiem w księgach rachunkowych zgodnie z zasadą memoriału zawartą w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Zobowiązuje ona jednostkę do ujęcia wszystkich osiągniętych, przypadających na jej rzecz przychodów i obciążających ją kosztów związanych z tymi przychodami dotyczących danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. Oznacza to, że w księgach rachunkowych pożyczkobiorcy ujmuje się wszystkie odsetki dotyczące danego roku obrotowego, czyli także te jeszcze niezapłacone na dzień bilansowy, których termin zapłaty już upłynął, albo jeszcze nie zapadł.
Odsetki od otrzymanych pożyczek naliczone i należne za dany rok obrotowy powinny być zarachowane w księgach rachunkowych (jeżeli nie zostały jeszcze zapłacone) nie później niż na dzień bilansowy, zapisem:
| - Wn konto 75-1 "Koszty finansowe" lub 08 "Środki trwałe w budowie", lub 02 "Wartości niematerialne i prawne", - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Pożyczki otrzymane - konto imienne pożyczkodawcy). |
Sposób ewidencji odsetek od pożyczki uzależniony jest bowiem od celu, na jaki wykorzystano tę pożyczkę. W sytuacji gdy środki finansowe pozyskane w ramach pożyczki przeznaczone zostały na finansowanie bieżącej działalności jednostki, odsetki odnosi się w ciężar kosztów finansowych. Jeżeli natomiast z pozyskanych środków sfinansowano budowę lub zakup środka trwałego (lub wartości niematerialnej i prawnej), to odsetki od pożyczki zwiększą wartość początkową tego składnika majątku. Należy jednak pamiętać, że odsetki powiększają wartość środka trwałego (lub wartości niematerialnej i prawnej) jedynie do momentu oddania go do używania, potem ujmowane są w księgach rachunkowych jako koszty finansowe.
| W rachunku zysków i strat nie wykazuje się samego zaciągnięcia pożyczki. Nie jest to bowiem operacja wpływająca na wynik finansowy. Prezentacji w tym sprawozdaniu podlegają natomiast odsetki od pożyczki (należne do dnia bilansowego) i to wyłącznie wtedy, gdy zostały odniesione w ciężar kosztów finansowych (konto 75-1). |
Przykład
Pożyczka zaciągnięta na finansowanie bieżącej działalności
I. Założenia:
- W czerwcu 2019 r. jednostka zaciągnęła od jednostki niebędącej jednostką powiązaną pożyczkę na finansowanie bieżącej działalności na 2 lata w kwocie: 100.000 zł.
- Zgodnie z umową pożyczka spłacana jest w ratach wraz z odsetkami w terminie do:
a) 31 grudnia 2019 r.: 25.000 zł + odsetki (2.000 zł),
b) 30 czerwca 2020 r.: 25.000 zł + odsetki (1.500 zł),
c) 31 grudnia 2020 r.: 25.000 zł + odsetki (1.000 zł),
d) 30 czerwca 2021 r: 25.000 zł + odsetki (500 zł).
- Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, a rachunek zysków i strat sporządza w wariancie kalkulacyjnym.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. WB - wpływ środków pieniężnych tytułem zaciągniętej pożyczki | 100.000 zł | 13-0 | 24 |
| 2. WB - spłata pierwszej raty pożyczki i odsetek za 2019 r.: | |||
| a) kwota ogółem | 27.000 zł | 13-0 | |
| b) pierwsza rata pożyczki | 25.000 zł | 24 | |
| c) odsetki | 2.000 zł | 75-1 | |
III. Księgowania:
IV. Prezentacja w bilansie oraz rachunku zysków i strat:
W pasywach bilansu sporządzonego na 31 grudnia 2019 r. jednostka wykaże:
1) kwotę: 25.000 zł - w pozycji B.II.3 lit. a) "Zobowiązania długoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki",
2) kwotę: 50.000 zł - w pozycji B.III.3 lit. a) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki",
W rachunku zysków i strat sporządzonym za 2019 r. w wariancie kalkulacyjnym jednostka wykaże kwotę: 2.000 zł, jako koszty finansowe, w pozycji K.I. "Odsetki".
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||