Uproszczenia w zakresie kosztów ubezpieczenia dotyczącego dwóch lat obrotowych

W przypadku polisy ubezpieczeniowej opłaconej w listopadzie 2019 r. obejmującej okres od 1 listopada 2019 r. do 31 października 2020 r., której kwota jest nieistotna, uproszczenie może polegać na rozliczeniu składki ubezpieczeniowej proporcjonalnie do lat, których dotyczy, w następujący sposób:

1) część składki dotyczącej 2019 r. (za listopad i grudzień) odnosi się jednorazowym zapisem w ciężar kosztów 2019 r. w dacie poniesienia (w listopadzie 2019 r.),

2) część składki dotyczącej 2020 r. (za okres od stycznia do października) odnosi się w koszty jednorazowym zapisem na początku tego roku obrotowego (w styczniu 2020 r.).

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka zawarła umowę ubezpieczenia firmowego majątku. Według polisy ubezpieczenie obejmuje okres od 1 listopada 2019 r. do 31 października 2020 r. Kwota składki wynosi: 3.000 zł.
    
2. Jednostka ewidencjonuje i rozlicza koszty wyłącznie na kontach zespołu 5, a koszty dotyczące następnego roku obrotowego ujmuje na koncie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Rokiem obrotowym jednostki jest rok kalendarzowy. W ramach zasad (polityki) rachunkowości spółka stosuje uproszczenie w zakresie czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów i koszty nieistotne, dotyczące dwóch okresów sprawozdawczych, przypisuje jednorazowo do okresów, których dotyczą.
    
3. Zgodnie z postanowieniami swojej polityki rachunkowości spółka ustaliła koszt ubezpieczenia dotyczący 2019 r. oraz 2020 r. w następujący sposób:
    
   a) miesięczna składka ubezpieczenia: 3.000 zł : 12 m-cy = 250 zł,
    
   b) koszty ubezpieczenia przypadające na 2019 r. (tj. od 1 listopada 2019 r. do 31 grudnia 2019 r.): 250 zł × 2 m-ce = 500 zł,
    
   c) koszty ubezpieczenia przypadające na 2020 r. (tj. od 1 stycznia 2020 r. do 31 października 2020 r.): 250 zł × 10 m-cy = 2.500 zł.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach listopada 2019 r.

Saldo debetowe konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" oznacza stan czynnych rozliczeń międzyokresowych podlegających rozliczeniu w następnym roku obrotowym. W bilansie sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości na 31 grudnia 2019 r. saldo tego konta jednostka wykaże w aktywach w pozycji B.IV. "Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe".

B. Zapisy w księgach stycznia 2020 r.

Innym uproszczeniem stosowanym w praktyce dla celów bilansowych w odniesieniu do kosztów podlegających rozliczeniu w czasie jest jednorazowe odpisanie w koszty całego wydatku w momencie jego poniesienia. Naszym zdaniem można je stosować tylko w wyjątkowych sytuacjach przy bardzo małej istotności. Przykładowo, w odniesieniu do polisy ubezpieczeniowej o wartości nieistotnej w ocenie jednostki, opłaconej w listopadzie 2019 r., obejmującej okres od 1 listopada 2019 r. do 31 października 2020 r., zastosowanie tego uproszczenia skutkuje odniesieniem całej kwoty składki (zarówno dotyczącej 2019 r., jak i 2020 r.) jednorazowo w koszty 2019 r. w momencie poniesienia, tj. w listopadzie 2019 r.