Modernizacja całkowicie zamortyzowanej maszyny produkcyjnej

Posiadamy maszynę produkcyjną, która jest już całkowicie zamortyzowana. W październiku maszyna została poddana modernizacji. Jak zaksięgować nakłady poniesione na modernizację? Czy amortyzację liczyć tylko od ulepszenia, czy od nowej wartości początkowej?

Ulepszenie środka trwałego może polegać na przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powoduje, że wartość użytkowa środka trwałego po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową tego środka trwałego (por. art. 31 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Poddanie maszyny produkcyjnej modernizacji stanowi więc ulepszenie środka trwałego. Nakłady poniesione na modernizację wskazane jest ująć w pierwszej kolejności na koncie 08 "Środki trwałe w budowie". Z art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachunkowości wynika, że przez środki trwałe w budowie rozumie się zaliczane do aktywów trwałych środki trwałe w okresie ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego. Następnie, po zakończeniu modernizacji, zebrane na koncie 08 nakłady przeksięgowuje się na konto 01 "Środki trwałe" zwiększając wartość początkową maszyny produkcyjnej o koszty modernizacji. Podstawą dla dokonywania odpisów amortyzacyjnych opisanej w pytaniu maszyny produkcyjnej będzie jej nowa wartość początkowa, tzn. pierwotna wartość początkowa powiększona o nakłady na ulepszenie.

Przypominamy jednocześnie, iż dla celów podatku dochodowego nakłady poniesione na ulepszenie środka trwałego nieprzekraczające 10.000 zł zalicza bezpośrednio w koszty uzyskania przychodów. Jak wynika bowiem z art. 22g ust. 17 updof i art. 16g ust. 13 updop, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Dla celów bilansowych w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości jednostki mają możliwość stosowania uproszczeń, pod warunkiem, że nie wpłynie to negatywnie na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki (por. art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości). W odniesieniu do nakładów na ulepszenie środka trwałego, jednostki mogą w ramach swojej polityki rachunkowości przyjąć uproszczenie polegające na tym, że zarówno dla celów podatkowych, jak i bilansowych wartości początkowej środka trwałego nie zwiększają nakłady na ulepszenie, których łączna kwota poniesiona w danym roku nie przekracza wartości określonej w ustawie podatkowej, tj. 10.000 zł.