Przychody i koszty dotyczące sprzedaży środka trwałego

W  listopadzie 2019 r. sprzedałem maszynę produkcyjną, która stanowiła środek trwały w mojej firmie. W jaki sposób ująć w księdze podatkowej przychody i koszty związane z tym zdarzeniem?

W księdze podatkowej należy ująć, w oparciu o fakturę sprzedaży, przychód ze sprzedaży środka trwałego, a jako koszt zaewidencjonować niezamortyzowaną wartość początkową środka trwałego, jeśli nie został on jeszcze całkowicie umorzony.

Dokonując sprzedaży środka trwałego używanego w prowadzonej działalności gospodarczej podatnik uzyskuje przychód z tej działalności, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o pdof do przychodów z działalności gospodarczej są zaliczane m.in. przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a wykorzystywanymi na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.

Do księgi podatkowej przychód ze sprzedaży środka trwałego wpisuje się w kolumnie 8 "Pozostałe przychody" (pkt 8 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Przychód ze zbycia maszyny produkcyjnej Czytelnik powinien ująć w księdze na podstawie wystawionej faktury lub rachunku.

Wydatki dotyczące nabycia środka trwałego nie są bezpośrednio odnoszone do kosztów uzyskania przychodów, lecz stanowią koszt podatkowy poprzez odpisy amortyzacyjne. Natomiast niezamortyzowana wartość początkowa środka trwałego generalnie może zostać uznana za koszt uzyskania przychodów w przypadku jego sprzedaży, co wynika z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy o pdof. Zgodnie z tym przepisem wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych składników majątku, bez względu na czas ich poniesienia.

Pod datą sprzedaży środek trwały trzeba usunąć z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jeśli sprzedana maszyna produkcyjna nie była w pełni zamortyzowana, to w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" należy ująć jej wartość netto jako różnicę między jej wartością początkową a sumą dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.)

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.)