Ujęcie księgowe zaliczki na podatek dochodowy u podatników pdop

Nasza jednostka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W jaki sposób prawidłowo księgować zaliczki na podatek dochodowy w takiej jednostce?

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych (m.in. spółki komandytowo-akcyjne, spółki z o.o., spółki akcyjne) wpłacający w trakcie roku podatkowego miesięczne zaliczki na podatek dochodowy w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek za poprzednie miesiące księgują je w miesiącu, którego dotyczą, np. zapisem:

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych" (w analityce: Zaliczki na pdop),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu pdop).

Zapłatę zobowiązania wobec urzędu skarbowego księguje się następująco:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu pdop),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

W przypadku gdy w trakcie roku zaliczka za dany miesiąc będzie niższa od sumy zaliczek za poprzednie miesiące lub wystąpi strata i nie będzie zaliczki do zapłaty, można skorygować zapisy na koncie 87 do kwoty faktycznie należnej zaliczki na podatek dochodowy za dany miesiąc, a na koncie 22 do kwoty rzeczywistych rozrachunków z budżetem z tytułu tego podatku. Nadwyżkę między zapłaconą w ubiegłym miesiącu zaliczką na pdop a zaliczką należną za bieżący miesiąc ujmuje się: Wn konto 22, Ma konto 87. Nic się jednak nie stanie, jeśli w trakcie roku jednostka nie dokona takiej korekty zapisów. Natomiast ważne jest, by na koniec roku obrotowego na koncie 87 znajdowała się kwota podatku zgodna z rocznym zeznaniem podatkowym.

W sytuacji gdy jednostka opłaca zaliczki na podatek dochodowy w formie uproszczonej, może je bieżąco księgować:

- Wn konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" (w analityce: Uproszczone zaliczki na pdop),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu pdop).

Zapłatę zaliczek ujmuje się na ogólnych zasadach:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu pdop),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Natomiast zaliczki na pdop ustalone od rzeczywistego dochodu księguje się wtedy:

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych" (w analityce: Zaliczki na pdop),

- Ma konto 65 "Pozostałe rozliczenia międzyokresowe" (w analityce: Uproszczone zaliczki na pdop).

Saldo Wn konta 65 oznaczać będzie w takiej sytuacji nadpłatę zaliczek na podatek dochodowy, zaś saldo Ma - niedopłatę. Na koniec roku obrotowego saldo konta 65 należy przenieść na konto 22.