Przyjęcie zapłaty należności bezpośrednio do kasy walutowej

Posiadamy należność za sprzedane produkty wyrażoną w walucie obcej. Kontrahent uregulował jej kwotę bezpośrednio do kasy walutowej. Czy kwotę otrzymanej do kasy należności trzeba wycenić po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania waluty? 

TAK. Jeżeli należność w walucie obcej wpłacana jest bezpośrednio do kasy walutowej, to do przeliczenia jej na złote trzeba przyjąć średni kurs ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania zapłaty.

Zasady wyceny w ciągu roku transakcji w walutach obcych są uregulowane w art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. W świetle tego przepisu operacje gospodarcze wyrażone w walutach obcych ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:

1) faktycznie zastosowanym w tym dniu, wynikającym z charakteru operacji - przy sprzedaży lub kupnie walut oraz zapłacie należności lub zobowiązań,

2) średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu, o którym mowa w pkt 1, a także przy pozostałych operacjach.

Zapłatę należności bezpośrednio do kasy walutowej przelicza się na złote po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania tej należności. Należy podkreślić, że w tej sytuacji nie istnieje możliwość zastosowania kursu faktycznego, o którym mowa w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości. W przypadku otrzymania waluty do kasy walutowej jako zapłaty należności nie dochodzi bowiem do sprzedaży lub kupna waluty.

W księgach rachunkowych operacja otrzymania należności bezpośrednio do kasy walutowej może być ewidencjonowana na podstawie dowodu "KP - Kasa przyjmie" zapisem:

- Wn konto 10-1 "Kasa walutowa",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

Na operacji otrzymania należności w walucie obcej mogą wystąpić różnice kursowe. Pojawiają się one wtedy, gdy kurs waluty zastosowany do wyceny należności na dzień jej powstania jest inny niż kurs waluty przyjęty przy jej wycenie w dniu jej otrzymania. Generalnie dodatnie różnice kursowe zalicza się do przychodów finansowych, a ujemne różnice kursowe do kosztów finansowych. Można je wprowadzić do ksiąg rachunkowych następującym zapisem:

a) dodatnie różnice kursowe od otrzymanej należności

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",

- Ma konto 75-0 "Przychody finansowe",

b) ujemne różnice kursowe od otrzymanej należności

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

Przykład Założenia Jednostka w dniu 14 sierpnia 2020 r. sprzedała produkty gotowe kontrahentowi z Francji na kwotę 3.000 euro. Przychód ze sprzedaży i należność z tego tytułu zostały wycenione po kursie średnim NBP z dnia 13 sierpnia br., który wynosił 4,3220 zł/euro (kurs przykładowy). Wartość należności w wysokości 12.966 zł, tj. 3.000 euro × 4,3220 zł/euro, została zaewidencjonowana po stronie Wn konta 20 "Rozrachunki z odbiorcami".   Kontrahent uregulował należność w dniu 25 sierpnia 2020 r. Wpłacił ją bezpośrednio do kasy walutowej jednostki. Średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień otrzymania należności, tj. z dnia 24 sierpnia br., wynosił 4,3513 zł/euro (kurs przykładowy). Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. KP - przyjęcie należności do kasy walutowej: 3.000 euro × 4,3513 zł/euro 13.053,90 zł 10-1 20 2. PK - rozliczenie dodatniej różnicy kursowej na należności: 3.000 euro × (4,3513 zł/euro - 4,3220 zł/euro) 87,90 zł 20 75-0 Księgowania