vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Amortyzacja środków trwałych - Dodatek nr 7 do Zeszytów Metodycznych Rachunkowości nr 9 (537) z dnia 1.05.2021

Bilansowa amortyzacja środków trwałych wykorzystywanych do produkcji towarów na walkę z epidemią

Do ustawy o rachunkowości nie wprowadzono żadnych uregulowań w kwestii jednorazowej amortyzacji środków trwałych, które zostały nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19. Oznacza to, że dla celów bilansowych środki te amortyzuje się według zasad dotychczas określonych. Ustawa o rachunkowości umożliwia co prawda dokonywanie jednorazowych odpisów amortyzacyjnych, ale tylko w stosunku do środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej. Jak bowiem stanowi art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości, dla środków trwałych o niskiej jednostkowej wartości początkowej można ustalać odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe w sposób uproszczony, przez dokonywanie zbiorczych odpisów dla grup środków zbliżonych rodzajem i przeznaczeniem lub jednorazowo odpisując wartość tego rodzaju środków trwałych.

Tarcza antykryzysowa Praktyczne komentarze ekspertów
GOFINU dotyczące przeciwdziałania
COVID-19 dostępne są w nowym serwisie
 TARCZA ANTYKRYZYSOWA

Wartość początkowa oraz umorzenie środków trwałych podlegających jednorazowemu odpisaniu są ujmowane w ewidencji bilansowej środków trwałych.

Należy jednak zauważyć, iż przepisy ustawy o rachunkowości nie określają wartości składników majątku trwałego, którą można by jednorazowo odnieść w koszty jako odpis amortyzacyjny, ograniczając się do stwierdzenia, że istnieje możliwość jednorazowego odpisu dla środków trwałych o niskiej wartości początkowej. Jednostka we własnym zakresie określa w zasadach (polityce) rachunkowości poziom istotności, wyznaczający maksymalną wartość początkową obiektu inwentarzowego podlegającą jednorazowemu odpisaniu.

Przy ustalaniu tej wysokości pod uwagę bierze się:

a) przypuszczalną łączną wartość początkową składników, do których stosowane będą uproszczenia w porównaniu do rocznej sumy kosztów lub/i przychodów lub/i aktywów, bądź aktywów trwałych,

b) warunek, że zastosowanie uproszczeń nie zniekształci istotnie obrazu sytuacji majątkowej, finansowej i wyniku finansowego jednostki,

c) przepisy podatkowe; jeżeli nie przeczy to zasadzie istotności, za maksymalną wartość początkową obiektu inwentarzowego podlegającą jednorazowemu odpisaniu można przyjąć kwotę określoną w przepisach o podatku dochodowym, tj. 10.000 zł.

W omawianej sytuacji należy również uwzględnić art. 32 ust. 7 ustawy o rachunkowości. W świetle tego przepisu jednostki mikro, jednostki małe oraz te organizacje pozarządowe, które spełniają warunki określone dla jednostek małych w art. 3 ust. 1c pkt 1 ww. ustawy, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych według zasad określonych w przepisach podatkowych. Zwracamy uwagę, że nie wszystkie jednostki prowadzące księgi rachunkowe mogą stosować wprost zasady amortyzacji podatkowej. Z treści art. 32 ust. 8 ustawy o rachunkowości wynika bowiem, że z powyższych uproszczeń nie mogą skorzystać spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne i spółki jawne lub komandytowe, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej.

Uwaga: Jeżeli dla celów bilansowych jednostka nie może stosować amortyzacji podatkowej oraz nie skorzysta z jednorazowej amortyzacji niskocennych środków trwałych, o której mowa w art. 32 ust. 6 ustawy o rachunkowości, to bilansowo naliczy amortyzację według ogólnych zasad określonych w art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości. W takim przypadku dla celów podatkowych statystycznie od ich wartości początkowej dokona jednorazowej amortyzacji.

Przykład

I. Założenia:

  1. W czerwcu 2020 r. spółka z o.o. nabyła maszynę o wartości początkowej: 84.000 zł w celu produkcji towarów (środków do dezynfekcji i higieny rąk) związanych z przeciwdziałaniem COVID-19. Maszynę tę spółka oddała do używania i wprowadziła do ewidencji środków trwałych w lipcu 2020 r.
  2. Dla celów podatkowych spółka dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego w kwocie: 84.000 zł. Natomiast dla celów bilansowych przyjęła 20% stopę amortyzacji (100 : 5 lat), tj. rocznie: 16.800 zł, a miesięcznie: 1.400 zł.
  3. Zgodnie z polityką rachunkowości spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały wprowadzono do ewidencji. Pierwszego odpisu dla celów bilansowych od nabytego środka trwałego spółka dokonała w lipcu 2020 r.
  4. Ewidencję kosztów działalności operacyjnej spółka prowadzi na kontach zespołu 4 i 5.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. OT - przyjęcie środka trwałego do używania 84.000 zł  01 30
2. PK - ujęcie miesięcznego odpisu amortyzacyjnego w ciężar kosztów rodzajowych 1.400 zł 40-0 07-1
     oraz równolegle odniesienie na konto w zespole 5 1.400 zł 50 49

III. Księgowania:

Bilansowa amortyzacja środków trwałych wykorzystywanych do produkcji towarów na walkę z epidemią

Na skutek dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, o którym mowa w art. 52s updof oraz art. 38k updop, koszty amortyzacji podatkowej będą wyższe od odpisów amortyzacyjnych dokonywanych dla celów bilansowych. Na koniec roku wystąpi więc różnica przejściowa pomiędzy wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów a ich wartością podatkową. Powstanie w związku z tym obowiązek utworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego - stosownie do art. 37 ust. 1 ustawy o rachunkowości.

Przykład

I. Założenia:

Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy założeniu, że jednostka jest podatnikiem podatku dochodowego i na dzień bilansowy ustala odroczony podatek dochodowy.

II. Ustalenie rezerwy na odroczony podatek dochodowy na dzień bilansowy:

  1. Wartość bilansowa środka trwałego: 84.000 zł - (1.400 zł x 6 m-cy) = 75.600 zł.
  2. Wartość podatkowa środka trwałego: 0 zł.
  3. Dodatnia różnica przejściowa: 75.600 zł.
  4. Rezerwa na odroczony podatek dochodowy: 75.600 zł × 19% = 14.364 zł.

III. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - rezerwa na odroczony podatek dochodowy 14.364 zł 87-2 83-0

IV. Księgowania:

Bilansowa amortyzacja środków trwałych wykorzystywanych do produkcji towarów na walkę z epidemią

Zwracamy uwagę, iż obowiązek ustalania odroczonego podatku dochodowego dotyczy wyłącznie jednostek będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Przy czym jednostki (z wyłączeniem jednostek określonych w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy o rachunkowości), które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:

1) 25.500.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,

2) 51.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,

3) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty

- mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego (por. art. 37 ust. 10-11 ww. ustawy).

Należy zauważyć, iż w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości jednostka może stosować uproszczenia na podstawie art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości, pod warunkiem, że nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki. Ponadto, wprowadzając uproszczenia do stosowania, należy uwzględnić przepis art. 4 ust. 4a ww. ustawy, który stanowi, że nie można uznać poszczególnych pozycji za nieistotne, jeżeli wszystkie nieistotne pozycje o podobnym charakterze łącznie uznaje się za istotne.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.SrodkiTrwale.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
4
5
8
9
11
12
14
16
17
18
19
22
23
24
25
26
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.