Podatkowe uproszczenia w amortyzacji środków trwałych nabytych w związku z COVID-19

W ramach pakietu działań zawartych w tarczy antykryzysowej podjętych i wdrożonych w obszarze bezpośredniej walki z pandemią COVID-19 umożliwiono podatnikom dokonanie jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, które zostały:

• nabyte w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 oraz
• wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w okresie od 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19.

Za ww. towary uważa się w szczególności: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające, medyczną odzież ochronną, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk. Powyższe wynika z art. 52s updof oraz art. 38k updop.

Według Min. Fin. - pod pojęciem środków trwałych nabytych w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 należy rozumieć te środki trwałe, których nabycie jest niezbędne do realizacji procesu produkcyjnego, a pod pojęciem towarów - efekt tego procesu produkcyjnego.

Jednocześnie, jak wskazało Min. Fin., przepisy nie wprowadzają ograniczeń co do środków trwałych, które są objęte tym rozwiązaniem. Zatem każdy środek trwały, który spełnia przesłanki nabycia w celu produkcji towarów związanych z przeciwdziałaniem COVID-19 oraz wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w 2020 r. (lub później - do końca miesiąca, w którym zostanie odwołany stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19) może zostać objęty tą regulacją. Poniżej prezentujemy przykład podany przez Min. Fin. w Objaśnieniach.

Min. Fin. wskazało pierwotnie, że jednorazowym odpisem amortyzacyjnym mogą zostać objęte jedynie te środki trwałe, które zostaną wprowadzone do ewidencji w 2020 r. - niezależnie od tego, czy rok podatkowy podatnika pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Po zmianie przepisów omawiane zasady będą obowiązywać dłużej, tj. do końca miesiąca, w którym zostanie odwołany stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19. Co istotne, poprzez wprowadzenie do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych rozumie się uwzględnienie środka trwałego w księgach na podstawie art. 22n updof oraz art. 9 ust. 1 updop.

W przepisach art. 52s updof oraz art. 38k updop został określony otwarty katalog towarów, które mogą być produkowane w celach związanych ze zwalczaniem COVID-19 z wykorzystaniem środków trwałych podlegających jednorazowej amortyzacji. Do towarów takich zostały zaliczone: maseczki ochronne, respiratory, środki odkażające, medyczna odzież ochronna, ochraniacze na obuwie, rękawiczki, okulary, gogle, środki do dezynfekcji i higieny rąk. Zatem - według Min. Fin. - otwarty charakter katalogu oznacza, iż produkcja towarów innych niż wymienione, nie wyłącza możliwości dokonania jednorazowych odpisów amortyzacyjnych jeśli służą one przeciwdziałaniu epidemii COVID-19.

Min. Fin. wyjaśniło, że przepisy art. 52s updof oraz art. 38k updop, jako regulacje szczególne, nie mają wpływu na regulacje dotyczące limitów jednorazowej amortyzacji określone w przepisach ogólnych ustaw o podatku dochodowym. Poniżej prezentujemy przykład podany przez Min. Fin. w Objaśnieniach.