vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Otrzymanie dofinansowania w ewidencji księgowej - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 64 (1835) z dnia 12.08.2021

Ujawnienie środka trwałego sfinansowanego dotacją

W lipcu 2021 r. okresowa inwentaryzacja środków trwałych wykazała, że spółka z o.o. do ewidencji bilansowej nie wprowadziła oddanego do używania w lutym 2021 r. środka trwałego (specjalistycznego urządzenia), którego zakup w 50% sfinansowano dotacją. Jego wartość netto wynikającą z faktury zakupu odniesiono na konto 08 "Środki trwałe w budowie", a otrzymaną w lutym 2021 r. dotację ujęto na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Jak ująć w księgach rachunkowych ujawnienie tego środka trwałego?

Stwierdzenie nadwyżki środka trwałego podczas inwentaryzacji, czyli ujawnienie środka trwałego jest szczególnym przypadkiem pozyskania środka trwałego. Jak wynika z pkt 6.30 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" (Dz. Urz. MRiF z 2017 r. poz. 105), jeżeli jednostka ustali, że środek trwały jest użytkowany bez udokumentowania, stanowiąc w ewidencji środek trwały w budowie, wówczas uznaje go, nadaje mu cechy obiektu inwentarzowego i ujmuje w wartości początkowej, jaką ten składnik aktywów miałby, gdyby był poprawnie wprowadzony do ewidencji księgowej środków trwałych. Wartość początkowa ujawnionego środka trwałego pomniejsza w tym przypadku koszty środków trwałych w budowie.

W przypadku Czytelników ujawniony środek trwały został częściowo sfinansowany dotacją, której kwotę zaliczono, na podstawie art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Rozliczenie tej dotacji poprzez stopniowe zwiększanie pozostałych przychodów operacyjnych następuje równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych sfinansowanych dotacją.

U osób prawnych dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie m.in. środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, są wolne od podatku dochodowego (art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o pdop). W związku z tym w ewidencji analitycznej do konta 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" wskazane jest wyodrębnić przychody niepodlegające opodatkowaniu (PNP). Natomiast odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została sfinansowana dotacją, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop). W analityce do konta kosztowego, na którym ujmowane są odpisy amortyzacyjne, wskazane jest więc wydzielenie kosztów podatkowych (KUP) i niepodatkowych (NKUP).

Przykład

Założenia

  1. W lipcu 2021 r. w spółce z o.o. podczas okresowej inwentaryzacji ujawniono środek trwały - specjalistyczne urządzenie. Postępowanie wyjaśniające wykazało, że zakupiono go i oddano do używania w lutym 2021 r., jednak nie został on wprowadzony do ewidencji bilansowej i nie amortyzowano go. Wartość początkowa ujawnionego środka trwałego, według faktury zakupu, wynosi 156.000 zł. Jego zakup w 50% (78.000 zł) sfinansowano z dotacji, której kwotę ujęto na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". 
  2. Ujawnione urządzenie wprowadzono do ewidencji bilansowej w lipcu 2021 r. Od sierpnia br. rozpoczęto dokonywanie odpisów amortyzacyjnych według stawki 14%. Miesięczny odpis amortyzacyjny wyniósł więc 1.820 zł, tj. (156.000 zł × 14%) : 12 miesięcy (50% odpisu, czyli 910 zł stanowi KUP). 
  3. Jednostka ujmuje koszty działalności operacyjnej tylko w układzie rodzajowym.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. OT - ujawniona nadwyżka środka trwałego: 156.000 zł 01 24
2. PK - rozliczenie ujawnionego środka trwałego: 156.000 zł 24 08
3. PK - odpis amortyzacyjny za sierpień 2021 r. (zapis w sierpniu 2021 r.):
   a) część stanowiąca koszty podatkowe (KUP) 910 zł 40-0
   b) część niestanowiąca kosztów podatkowych (NKUP) 910 zł 40-0
   c) łączna kwota odpisu 1.820 zł 07-1
4. PK - rozliczenie dotacji proporcjonalnie do odpisu
amortyzacyjnego (zapis w sierpniu 2021 r.):
910 zł 84 76-0

Księgowania

Ujawnienie środka trwałego sfinansowanego dotacją
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2021
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
4
5
8
9
11
12
14
16
17
18
19
22
23
24
25
26
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc, Gemius S.A.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań w związku z odwiedzaniem niniejszego serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.