Otrzymanie dopłaty do cen sprzedaży

Spółka z o.o. - czynny podatnik VAT - otrzymała dopłatę do cen sprzedaży oferowanych przez nią usług. Jak zaewidencjonować w księgach rachunkowych operacje dotyczące tej dotacji? Czy jej kwota powinna zwiększać pozostałe przychody operacyjne?

Dotacje (dopłaty), które wpływają na cenę sprzedawanych produktów (świadczonych usług) lub towarów mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością operacyjną, w związku z czym nie odnosi się ich do pozostałych przychodów operacyjnych, lecz należy ujmować jako przychód z działalności podstawowej (operacyjnej). Taki sposób ewidencji wynika z art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. h) ustawy o rachunkowości, na podstawie którego do pozostałych przychodów operacyjnych nie zalicza się środków pieniężnych otrzymanych na dopłaty do cen sprzedaży.

W księgach wpływ środków pieniężnych z tytułu dopłaty do cen sprzedaży produktów (świadczonych usług) lub towarów można ewidencjonować w oparciu o wyciąg bankowy zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 70-0 "Sprzedaż usług" lub 73-0 "Sprzedaż towarów".

Istotne jest, że otrzymana dotacja jest kwotą brutto, tzn. zawiera w sobie podatek VAT. W świetle bowiem art. 29a ustawy o VAT (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) podstawą opodatkowania podatkiem VAT jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Kwotę VAT należy obliczyć metodą "w stu". Można ją ewidencjonować w księgach, np. w oparciu o dowód "PK - Polecenie księgowania", zapisem:

- Wn konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 70-0 "Sprzedaż usług" lub 73-0 "Sprzedaż towarów",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Operacje związane z otrzymaniem dotacji do cen sprzedawanych produktów (świadczonych usług) lub towarów można również księgować w korespondencji z kontem 24 "Pozostałe rozrachunki".

Gdy dotację ujęto na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki", to w takim przypadku kwotę należnego podatku VAT ujmuje się w księgach następującym zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego".

Następnie kwotę netto dotacji przeksięgowuje się z konta 24 na konto 70-0 zapisem:

- Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki",

- Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów" 70-0 "Sprzedaż usług" lub 73-0 "Sprzedaż towarów".

Druk PK dostępny jest w Programie DRUKI Gofin.

Przykład Założenia Spółka z o.o. otrzymała dopłatę do cen sprzedaży oferowanych przez nią usług (opodatkowanych 23% stawką VAT). Wysokość dofinansowania wynosiła 100.000 zł, a VAT - 18.699,19 zł, tj. 100.000 zł × 23/123. Kwota netto dopłaty wynosiła zatem 81.300,81 zł, tj. 100.000 zł - 18.699,19 zł.  Wpływ dopłaty został ujęty w księgach rachunkowych w korespondencji z kontem 24 "Pozostałe rozrachunki". Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma 1. WB - kwota brutto dopłaty do cen sprzedaży świadczonych usług: 100.000,00 zł 13-0 24 2. PK - VAT należny od kwoty dopłaty: 18.699,19 zł 24 22-1 3. PK - zarachowanie kwoty netto dopłaty do przychodów ze sprzedaży: 81.300,81 zł 24 70-0 Księgowania