Rabat dotyczący towarów zakupionych w poprzednich miesiącach

Sprzedawca udzielił nam rabatu dotyczącego towarów handlowych, które kupiliśmy w lipcu 2021 r. Faktura korygująca dokumentująca przyznany rabat została wystawiona 30 sierpnia 2021 r., a wpłynęła do naszej firmy 2 września 2021 r. Czy fakturę korygującą powinniśmy wpisać do księgi podatkowej w sierpniu br., tj. pod datą jej wystawienia, czy możemy ująć ją w księdze we wrześniu br.?

Fakturę korygującą dotyczącą uzyskanego od sprzedawcy towarów rabatu należy ująć w księdze pod datą jej otrzymania, tj. 2 września 2021 r. Czytelnicy nie powinni jej ujmować w księdze w dacie wystawienia faktury korygującej. Kwotę korekty wartości towarów, których dotyczy rabat, wpisuje się do księgi w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" ze znakiem minus lub na czerwono.

Podatnicy prowadzący księgę podatkową wartość zakupionych towarów w cenie zakupu wpisują do niej w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Zgodnie z § 3 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów cena zakupu to cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszona o podatek VAT podlegający odliczeniu zgodnie z odrębnymi przepisami, a przy imporcie powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe. Pomniejszają ją rabaty, opusty i inne podobne obniżenia.

Z pytania wynika, że sprzedawca udzielił Czytelnikom rabatu potransakcyjnego na nabyte towary w innym miesiącu niż nastąpił ich zakup i ujęcie ich wartości w księdze podatkowej. Ponieważ towary powinny być ujmowane w księdze z uwzględnieniem m.in. uzyskanych rabatów, trzeba obniżyć ich wartość wcześniej wpisaną do kolumny 10. Dokonuje się tego na podstawie faktury korygującej, wpisując kwotę otrzymanego rabatu ze znakiem minus lub na czerwono w kolumnie 10 księgi. Z art. 22 ust. 7c ustawy o pdof wynika, że jeśli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczynę korekty. W przypadku rabatu nie mamy do czynienia z błędem rachunkowym ani inną oczywistą omyłką. Dlatego zmniejszenia kosztu uzyskania przychodów należy dokonać w księdze podatkowej pod datą otrzymania faktury korygującej (tu: 2 września 2021 r.). Data wystawienia faktury korygującej w omawianym przypadku nie wpływa na moment korekty kosztów w księdze podatkowej.

Może się zdarzyć, że w okresie rozliczeniowym, w którym wpłynęła faktura korygująca dotycząca uzyskanego rabatu, podatnicy nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów była niższa niż kwota zmniejszenia. Wtedy powinni oni zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zmniejszyli kosztów podatkowych (por. art. 22 ust. 7d ustawy o pdof).