Korekta błędnej ceny zakupu towarów handlowych

We wrześniu 2021 r. otrzymałem fakturę korygującą dotyczącą faktury za zakup towarów z lipca 2021 r. Faktura pierwotna zawierała błędną cenę, tj. wyższą niż uzgodniłem z kontrahentem. Kiedy i jak ująć fakturę korygującą w prowadzonej księdze podatkowej?

Zgodnie z art. 22 ust. 7c ustawy o pdof, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów (w tym odpisu amortyzacyjnego) nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Zatem korekty kosztu dokonuje się na bieżąco, chyba że jest ona spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką. Wówczas korekty należy dokonać poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym, w którym zostały ujęte w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W sytuacji opisanej w pytaniu przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd popełniony na fakturze pierwotnej (błąd w cenie towarów), więc mamy do czynienia z błędem rachunkowym. Oznacza to, że korekty kosztów uzyskania przychodów należy dokonać wstecz, tj. w okresie, w którym pierwotnie koszt został potrącony przez podatnika. Zatem jeśli zakup towarów został przez podatnika ujęty w księdze podatkowej za lipiec 2021 r., w celu dokonania korekty należałoby zaksięgować fakturę korygującą w księdze za ten miesiąc, dopisując ją do tego miesiąca w papierowej wersji księgi lub na wydruku komputerowym księgi za lipiec (jeśli księga prowadzona jest w programie komputerowym uniemożliwiającym doksięgowanie faktury do rozliczonego już miesiąca). Zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się poprzez wpisanie kwoty zmniejszenia ze znakiem minus (-) lub kolorem czerwonym. Wynika to z § 11 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W omawianym przypadku trzeba także skorygować podsumowanie kolumn księgi za lipiec 2021 r., a także za sierpień 2021 r., jeżeli podsumowania były dokonywane narastająco.

Korekta kosztów dokonywana w związku z wcześniej popełnionym błędem nie jest ujmowana w księdze podatkowej w miesiącu otrzymania faktury korygującej.

W omawianym przypadku otrzymana faktura korygująca pozostaje bez wpływu na zapisy w księdze podatkowej za wrzesień 2021 r.