Informacje i objaśnienia do rachunku przepływów pieniężnych

Według załącznika nr 1 ustęp 4 dodatkowych informacji i objaśnień brzmi:

4. Objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku przepływów pieniężnych, a w przypadku gdy rachunek przepływów pieniężnych sporządzony jest metodą bezpośrednią, dodatkowo należy przedstawić uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej, sporządzone metodą pośrednią; w przypadku różnic pomiędzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanymi w rachunku przepływów pieniężnych, należy wyjaśnić ich przyczyny

Krajowe Standardy Rachunkowości, w tym KSR nr 1, dostępne są w serwisie www.przepisy.gofin.pl

Tę pozycję wypełniają jednostki sporządzające rachunek przepływów pieniężnych. Wskazane jest wyjaśnić tu w szczególności przyczyny różnic pomiędzy korespondującymi ze sobą danymi z bilansu oraz rachunku przepływów pieniężnych, co składa się na pozycje obejmujące zakresem różne dane, w przypadku znacznych kwot w pozycjach "pozostałe przepływy z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej" - ich zawartość merytoryczną. Pomocny w tej kwestii może być Krajowy Standard Rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych". Dane te można przedstawić w nocie w formie tabeli.

Nota 46 Struktura środków pieniężnych przyjęta do rachunku przepływów pieniężnych

Z kolei przedstawienie uzgodnienia przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej, sporządzone metodą pośrednią, gdy rachunek przepływów pieniężnych sporządzony jest metodą bezpośrednią, można zaprezentować w nocie w formie tabeli.

Nota 47 Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej sporządzone metodą pośrednią

Przy wyjaśnianiu przykładowo przyczyn znaczących różnic pomiędzy zmianami stanu niektórych pozycji w bilansie oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rachunku przepływów pieniężnych (tzn. zmiany stanu zobowiązań krótkoterminowych i zmiany stanu zapasów), a także ustalania wielkości faktycznie zapłaconego podatku dochodowego, jednostka może skorzystać ze schematów zamieszczonych w punkcie 8.11 KSR nr 1.

W celu ustalenia wykazanej w rachunku przepływów pieniężnych zmiany stanu zobowiązań krótkoterminowych (z wyłączeniem pożyczek i kredytów) należy wykazaną w bilansie zmianę stanu tych zobowiązań "skorygować" o zmianę stanu zobowiązań dotyczących działalności inwestycyjnej i finansowej oraz o zmianę stanu zobowiązań z operacji lub zdarzeń niepieniężnych, jak np. zamiany zobowiązań dotyczących działalności operacyjnej na kapitał (fundusz) własny czy zmiany stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego odnoszonych bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny (np. błąd popełniony w poprzednich latach obrotowych, w następstwie którego nie można uznać zatwierdzonych sprawozdań finansowych za okresy poprzednie za poprawne - art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości). Dane te można zaprezentować w nocie w formie tabeli.

Nota 48 Ustalenie różnicy między zmianą stanu zobowiązań krótkoterminowych (z wyłączeniem pożyczek i kredytów) wykazaną w bilansie a zmianą tej pozycji w rachunku przepływów pieniężnych

W celu ustalenia wykazanej w rachunku przepływów pieniężnych zmiany stanu zapasów, należy wykazaną w bilansie zmianę stanu zapasów "skorygować" o zmianę stanu tych aktywów z tytułu wkładu niepieniężnego otrzymanego lub przekazanego pod postacią składników aktywów obrotowych (zapasów), a także o zmianę stanu zapasów z tytułu ich przeniesienia do środków trwałych (w tym w budowie) lub przekwalifikowania środków trwałych do zapasów. Dane te można zaprezentować w nocie w formie tabeli.

Nota 49 Ustalenie różnicy między zmianą stanu zapasów wykazaną w bilansie a zmianą tej pozycji w rachunku przepływów pieniężnych

Wobec niewykazywania jako odrębnej pozycji rachunku przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej kwoty zapłaconego podatku dochodowego od osób prawnych KSR nr 1 zaleca - gdy stanowi on istotną pozycję - objaśnienie relacji zachodzących między memoriałowym (w rachunku zysków i strat) a kasowym ujęciem podatku dochodowego (podatek dochodowy zapłacony). W tym celu podatek dochodowy, wykazany w rachunku zysków i strat, podlega "korekcie" o zmianę stanu rezerw i aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz o wielkość podatku odniesionego bezpośrednio na kapitał własny (np. na skutek błędu lat poprzednich). Tak ustalona wielkość podatku podlega następnie "korekcie" o zmianę stanu należności i zobowiązań z tytułu podatku dochodowego. Dane te można zaprezentować w nocie w formie tabeli.

Nota 50 Ustalenie wielkości faktycznie zapłaconego podatku dochodowego