Rozrachunki z tytułu wpłat do PPK

Obliczoną i pobraną składkę na PPK naszych pracowników księgujemy na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki". Wynagrodzenia za dany miesiąc wypłacamy 10. dnia następnego miesiąca. W grudniu 2021 r. naliczyliśmy oraz zaliczyliśmy do kosztów wynagrodzenie za grudzień oraz składkę na PPK. W tym samym miesiącu składka została pobrana od pracownika. Obie kwoty zaksięgowano po stronie Ma konta 24. Zapłata składek nastąpiła 15 lutego 2022 r. Jak wykazać w bilansie saldo Ma tych rozrachunków?

Wpłaty w ramach PPK, w częściach finansowanych przez pracodawcę, należą do tzw. kosztów pracowniczych. W księgach rachunkowych koszty pracownicze odnosi się w ciężar konta 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" i/lub na odpowiednie konto zespołu 5. Drugostronnie ich wartość może zostać ujęta na rozrachunkach z wybraną instytucją finansową, np. na koncie 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Instytucja finansowa zarządzająca i prowadząca PPK). Na tym koncie rozrachunkowym można ująć także wpłaty do PPK w części finansowanej przez pracowników.

Zarachowane za ostatni miesiąc roku obrotowego wpłaty do PPK od wynagrodzeń wypłacanych w następnym miesiącu, pokrywane zarówno przez pracowników, jak i pracodawcę, figurują na dzień bilansowy po stronie Ma konta 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Instytucja finansowa zarządzająca i prowadząca PPK). Nie stanowią one jednak na dzień bilansowy wymagalnego zobowiązania wobec instytucji finansowej. Stają się zobowiązaniem dopiero w miesiącu wypłaty wynagrodzeń. Uzasadnia to wykazywanie równowartości naliczonych wpłat do PPK w pozycji pasywów bilansu jako pozostałych rezerw. Sposób ich prezentacji zależy od tego, według którego załącznika do ustawy o rachunkowości jednostka sporządza sprawozdanie finansowe.

Jeśli nie zniekształci to obrazu sytuacji finansowej jednostki, a przyjęta zasada będzie przez nią stosowana w sposób ciągły, to zobowiązania wobec instytucji finansowej z tytułu wpłat do PPK można też wykazać w pasywach bilansu jako inne zobowiązania krótkoterminowe (np. w bilansie sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości w pozycji B.III.3 lit. i pasywów).