Zysk bilansowy a strata podatkowa

Spółka z o.o., zgodnie z zapisami ksiąg rachunkowych, osiągnęła zysk bilansowy, natomiast dla celów podatku dochodowego poniosła stratę. Jaką kwotę należy w związku z tym wykazać w rachunku zysków i strat - zysk bilansowy czy stratę podatkową?

Pojęcie "rachunek zysków i strat" jest terminem bilansowym zdefiniowanym w ustawie o rachunkowości, niewystępującym w ustawie o pdop. Ustawa podatkowa posługuje się natomiast pojęciem dochodu (nadwyżki sumy przychodów podatkowych nad kosztami uzyskania przychodów) lub straty (nadwyżki kosztów uzyskania przychodów nad sumą przychodów podatkowych).

Jak wskazano w art. 47 ust. 1 ustawy o rachunkowości, w rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody i koszty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący i poprzedni rok obrotowy. W przepisie tym ustawodawca odnosi się do roku obrotowego, czyli okresu zdefiniowanego w prawie bilansowym, który zasadniczo oznacza rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych.

Nie ulega również wątpliwości, że przychody i koszty, o których mowa w art. 47 ust. 1 ustawy o rachunkowości, muszą być ustalone według zasad wynikających z ustawy o rachunkowości. Trudno byłoby bowiem znaleźć uzasadnienie dla twierdzenia, że w rachunku zysków i strat wykazywane są przychody i koszty podatkowe.

Oznacza to zatem, że rachunek zysków i strat stanowiący element sprawozdania finansowego, jako sporządzony na podstawie ksiąg rachunkowych wraz z wykazaniem w nim przychodów i kosztów ustalonych zgodnie z ustawą o rachunkowości, przedstawia wynik finansowy będący wynikiem bilansowym.

W rachunku zysków i strat nie wykazuje się straty podatkowej.

Natomiast dochód lub strata podatkowa są ustalane i wykazywane w rocznym zeznaniu CIT.

Należy dodatkowo zaznaczyć, że dla celów bilansowych zysk brutto pomniejszony o podatek dochodowy (o ile taki wystąpi) stanowi zysk netto jednostki. Warto jednak zauważyć, że w przypadku, gdy dla celów podatkowych jednostka poniosła stratę, wykazany w rachunku zysków i strat zysk brutto będzie równy zyskowi netto (o ile nie wystąpi podatek odroczony).