vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Dokonywanie korekt w księgach rachunkowych - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 46 (1921) z dnia 9.06.2022

Korekta błędnie naliczonego w latach poprzednich wynagrodzenia pracownika

Po kontroli ZUS zakończonej w maju 2022 r. (po sporządzeniu sprawozdania finansowego za 2021 r.) stwierdzono, że zawarta w 2019 r. umowa o pracę była fikcyjna i pracownik nie świadczył pracy. Z decyzji ZUS wynika, że należy wyrejestrować pracownika za ten okres z ubezpieczeń, skorygować raporty ZUS RCA i ZUS DRA. Na konto firmy będzie dokonany zwrot zapłaconych składek. Pracownik nie zwróci firmie wypłaconych pieniędzy, więc trzeba też będzie skorygować informacje PIT-11 oraz PIT-4R. Jakich zapisów w związku z tym zdarzeniem należy dokonać w księgach rachunkowych?

Skoro zawarta w 2019 r. umowa była pozorna, to z punktu widzenia jednostki gospodarczej i jej sprawozdawczości finansowej w tym roku koszty zostały zawyżone o wartość nienależnego wynagrodzenia (i narzutów z nim powiązanych). Jednostka nie ma możliwości odzyskania tego wynagrodzenia, a jego koszt jest już zawarty w kapitale własnym (w 2019 r. wszedł do wyniku finansowego, obniżając go). Firma odzyska jedynie to, co będzie wynikało z korekt odpowiednich deklaracji ZUS i PIT.

Oczywiście sprawozdanie finansowe za 2019 r. jest już zatwierdzone, więc o jego jakiejkolwiek korekcie nie może być mowy. Natomiast sprawozdanie finansowe za 2021 r. jest już sporządzone, lecz prawdopodobnie jeszcze nie jest zatwierdzone. Korekta w księgach rachunkowych powinna być dokonana w oparciu o art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości. Przepis ten stanowi, że jeżeli w danym roku obrotowym lub przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za ten rok obrotowy jednostka stwierdziła popełnienie w poprzednich latach obrotowych błędu, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za rzetelnie i jasno przedstawiające sytuację jednostki, to kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu odnosi się na kapitał (fundusz) własny i wykazuje jako "zysk (stratę) z lat ubiegłych". Z kolei gdy błąd ten jest nieistotny, jego korekta wpływa zasadniczo na zysk lub stratę netto bieżącego roku obrotowego. Wynika to z pkt 5.6 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 7 "Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym - ujęcie i prezentacja".

W sytuacji przedstawionej w pytaniu na potrzeby przejrzystości rozliczenia można utworzyć dodatkowe konto w grupie pozostałych rozrachunków - np. konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie korekty wynagrodzenia). Na tym koncie trzeba dokonać następujących zapisów:

a) w pierwszej kolejności należy wyksięgować wartość nienależnych wynagrodzeń w wartości brutto

- Wn konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Rozliczenie korekty wynagrodzenia),

b) kolejny zapis to wyksięgowanie składek ZUS (korekta ZUS RCA i ZUS DRA)

• kwota łączna składek do zwrotu

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: ZUS),

• część finansowana przez pracownika

- Ma konto 23-0,

• część finansowana przez pracodawcę

- Ma konto 24,

c) korekta podatku dochodowego (korekta PIT-11 i PIT-4R)

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy),

- Ma konto 23-0,

d) po zapisach przedstawionych w pkt a)-c) jako saldo Wn konta 23-0 pozostanie kwota netto do zwrotu przez pracownika; ponieważ jest ona niemożliwa do wyegzekwowania, trzeba przeksięgować ją także na konto rozliczeniowe

- Wn konto 24,

- Ma konto 23-0.

Saldo Ma konta 24, odpowiadające wartości kwot składek ZUS i pdof, jakie jednostka odzyska, przeksięgowuje się, w zależności od istotności kwoty:

1) jeśli stanowi kwotę istotną: pod datą 31 grudnia 2021 r. (spowoduje to konieczność zmiany niezatwierdzonego jeszcze sprawozdania finansowego za ten rok)

- Wn konto 24,

- Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

2) jeśli stanowi kwotę nieistotną: w dacie decyzji ZUS, w księgach 2022 r.

- Wn konto 24,

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Salda kont należności publicznoprawnych (kont 22) zamkną się w momencie uzyskania zwrotu nadpłat od ZUS i organu podatkowego.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

sierpień 2022
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
6
7
9
13
14
15
17
18
19
20
21
23
24
26
27
28
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.