vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Dokonywanie korekt w księgach rachunkowych - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 46 (1921) z dnia 9.06.2022

Niewłaściwie odpisane koszty ubezpieczenia majątkowego

W czerwcu 2022 r., już po sporządzeniu sprawozdania finansowego za 2021 r., jednak przed jego zatwierdzeniem, wykryliśmy błąd, który polega na nieprawidłowym zaksięgowaniu kosztu ubezpieczenia budynków biurowych, obejmującego okres od września 2021 r. do sierpnia 2022 r. Zamiast rozliczać go w czasie, został omyłkowo odniesiony jednorazowo w koszty na konto 55 "Koszty zarządu". Kwota składki ubezpieczeniowej jest kwotą istotną, gdyż wynosi 60.000 zł. Czy korektę błędu powinniśmy zaksięgować na bieżąco, tj. w księgach 2022 r., czy należy cofnąć się do 2021 r.?

Jeśli kwota korekty dotycząca sporządzonego sprawozdania finansowego za 2021 r. została uznana przez Czytelników za istotną, to zapisy korygujące powinny zostać wprowadzone do ksiąg rachunkowych za 2021 r. Następnie należy sporządzić kolejną wersję tego sprawozdania.

Każda jednostka prowadząca księgi rachunkowe ma obowiązek sporządzić po zakończeniu roku obrotowego roczne sprawozdanie finansowe. Może zdarzyć się, że do przygotowanego sprawozdania trzeba wprowadzić zmiany. Jest tak wtedy, gdy po jego sporządzeniu zostanie ujawniony w nim istotny błąd. Określa tak art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości, na mocy którego, jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie finansowe, lub powodujących, że założenie kontynuowania przez nią działalności nie jest uzasadnione, powinna ona zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych roku obrotowego, którego sprawozdanie finansowe dotyczy. Jednocześnie o korekcie powinna powiadomić biegłego rewidenta, który to sprawozdanie bada lub zbadał. Z przepisu tego wynika, że korekta sprawozdania finansowego jest przeprowadzana wówczas, gdy mamy do czynienia z błędem istotnym, którego skutki w sposób znaczący wpływają na to sprawozdanie.

Kwestię istotności porusza art. 4 ust. 4a ustawy o rachunkowości. W myśl tego przepisu informacje wykazywane w sprawozdaniu finansowym należy uznać za istotne, gdy ich pominięcie lub zniekształcenie może wpływać na decyzje podejmowane na ich podstawie przez użytkowników tych sprawozdań.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu sprawozdanie finansowe za 2021 r. zostało już sporządzone, a wykryty w nim błąd uznany przez jednostkę za istotny. W takim przypadku zapisów korygujących trzeba dokonać w księgach 2021 r. Skutkuje to koniecznością otwarcia wstępnie zamkniętych ksiąg rachunkowych dotyczących 2021 r. (należało je zamknąć w terminie sporządzenia sprawozdania finansowego). Następnie trzeba przeprowadzić w nich odpowiednie zapisy korygujące i sporządzić - na podstawie poprawionych ksiąg za 2021 r. - kolejną wersję sprawozdania finansowego za 2021 r. W razie badania tego sprawozdania niezbędne jest również powiadomienie o dokonanych zmianach biegłego rewidenta.

Warto zaznaczyć, że w sytuacji, gdy skutki zdarzeń nie są w ocenie jednostki istotne i nie zaburzają obrazu jej sytuacji majątkowej i finansowej oraz jej wyniku finansowego, to zapisy korygujące wprowadza się do ksiąg na bieżąco, tj. w roku, w którym zostały wykryte.

Przykład

Założenia

  1. Pod koniec czerwca 2022 r., po sporządzeniu i podpisaniu sprawozdania finansowego za 2021 r., jednak przed jego zatwierdzeniem, jednostka wykryła błąd we wstępnie zamkniętych księgach rachunkowych za 2021 r. Polegał on na nieprawidłowym zaksięgowaniu kosztów ubezpieczenia budynków biurowych, obejmującego okres od września 2021 r. do sierpnia 2022 r. Na skutek błędu koszt ten został ujęty jednorazowo w ciężar konta 55 "Koszty zarządu", zamiast być rozliczany w czasie poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
  2. Kwota składki ubezpieczeniowej wynosiła 60.000 zł i została uznana za istotną. Wobec tego jednostka otworzyła wstępnie zamknięte księgi rachunkowe za 2021 r. i dokonała w nich zapisów korygujących. Ustalono, że kwota kosztów dotycząca 2022 r., jaka podlega korekcie (zmniejszeniu), wynosi 40.000 zł, tj. (60.000 zł : 12 m-cy) × 8 m-cy.
  3. Z racji tego, że koszty zgromadzone na koncie 55 "Koszty zarządu" zostały na koniec 2021 r. przeksięgowane na konto 86 "Wynik finansowy" (jednostka sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat), zapisy korygujące zostały dokonane w korespondencji z kontem 86.
  4. Po wprowadzonych zmianach została sporządzona kolejna wersja sprawozdania finansowego za 2021 r., a o dokonanej zmianie powiadomiono biegłego rewidenta przeprowadzającego czynności związane z badaniem.

Dekretacja

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - korekta błędu polegająca na zawyżeniu kosztów ubezpieczenia budynków biurowych za 2022 r., podlegających rozliczeniu w czasie: 40.000 zł 64-0 86

Księgowania

Niewłaściwie odpisane koszty ubezpieczenia majątkowego
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

sierpień 2022
PN WT ŚR CZ PT SO ND
2
3
4
6
7
9
13
14
15
17
18
19
20
21
23
24
26
27
28
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.