Zapłata z konta złotówkowego za fakturę wyrażoną w walucie obcej

Otrzymałam fakturę do zapłaty w euro. Faktura za nabyty materiał została wystawiona 13 czerwca 2022 r. z terminem płatności 27 czerwca 2022 r. Zobowiązanie zostało uregulowane z konta złotówkowego. Jaki kurs zastosować do przeliczenia tej transakcji?

W księgach rachunkowych pozycje wyrażone w walutach obcych wykazuje się zarówno w walutach obcych, jak i w złotówkach. Warunkiem ujęcia w księgach rachunkowych takich transakcji jest zastosowanie do przeliczeń właściwego na dzień transakcji kursu waluty. Zasady przeliczania na złote polskie dla celów bilansowych transakcji wyrażanych w walutach obcych reguluje art. 30 ust. 2 ustawy o rachunkowości. Zatem przeliczenie walut obcych na złotówki powinno nastąpić:

1) w przypadku transakcji zakupu materiałów, a zarazem powstania zobowiązania - po kursie średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego dzień zakupu; za dzień zakupu towarów przyjmuje się z reguły wynikający z faktury dzień jej wystawienia,

2) w przypadku transakcji zapłaty zobowiązania w przypadku braku własnego konta walutowego - po kursie faktycznie zastosowanym (tj. po kursie sprzedaży banku), gdyż doszło do faktycznej wymiany waluty w związku z jej zakupem.

Kursy walut zastosowane do przeliczenia zobowiązania na dzień jego powstania i na dzień jego zapłaty mogą się różnić. W takiej sytuacji na koncie rozrachunkowym powstaną różnice kursowe.

W myśl art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości, różnice kursowe dotyczące aktywów i zobowiązań wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny oraz przy zapłacie należności i zobowiązań, jak również sprzedaży walut, ustawa o rachunkowości nakazuje zaliczać odpowiednio do przychodów (dodatnie) lub kosztów (ujemne) finansowych. W uzasadnionych przypadkach zalicza się je do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych. W omawianym przypadku powstałą na rozrachunkach różnicę kursową jednostka zaliczy do kosztów bądź przychodów finansowych.

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka zakupiła u kontrahenta zagranicznego materiał, który otrzymała wraz z fakturą wystawioną 13 czerwca 2022 r. Wartość transakcji na podstawie faktury wynosiła: 1.000 EUR.
2. Średni kurs NBP w dniu poprzedzającym dzień wystawienia faktury, tj. 10 czerwca 2022 r., wynosił: 4,25 zł/EUR (kurs przykładowy).
3. Równowartość transakcji w złotych dla celów bilansowych wynosiła: 1.000 EUR × 4,25 zł/EUR = 4.250 zł.
4. Zobowiązanie jednostka zapłaciła 27 czerwca 2022 r. z rachunku złotówkowego, dając zlecenie na zapłatę 1.000 EUR. Kurs jaki bank zastosował do przeliczenia transakcji wynosił: 4,30 zł/EUR (kurs przykładowy).
5. Zakupiony materiał jednostka przekazała bezpośrednio do zużycia. Koszty działalności operacyjnej rozliczane są wyłącznie na kontach zespołu 4.
6. W przykładzie pominięto kwestię VAT.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: