vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Nieruchomości w ewidencji księgowej - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 62 (1937) z dnia 4.08.2022

Otrzymanie nieruchomości w formie aportu

W spółce z o.o. wkrótce ma nastąpić podwyższenie kapitału zakładowego związane z tym, że do spółki przystąpi nowy wspólnik i wniesie tytułem wkładu nieruchomość. Czy określając wartość tej nieruchomości w umowie spółki, można przyjąć dowolną wartość? Jak ująć to w księgach?

Przystąpienie nowego wspólnika do spółki może nastąpić w ramach procedury podwyższenia kapitału zakładowego związanego z utworzeniem nowych udziałów. Udziały te obejmie osoba, która zamierza przystąpić do spółki (por. art. 259 Kodeksu spółek handlowych - Dz. U. z 2022 r. poz. 1467). Udziały są obejmowane w zamian za wkład. Może być to m.in. wkład niepieniężny, tj. aport, o ile spełnia on wymogi zdolności aportowej określone w art. 14 § 1 K.s.h. (zob. też art. 158 § 1 K.s.h.). Udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. Jeżeli udział jest obejmowany po cenie wyższej niż wartość nominalna, nadwyżkę (tzw. agio) przelewa się do kapitału zapasowego (art. 154 § 3 K.s.h.). Z tych regulacji płynie wniosek, że na etapie ustalania warunków przystąpienia nowego udziałowca powinno być jasne, o jakiej wartości wnosi on wkład niepieniężny i czy wystąpi agio.

Wspólnicy mogą między sobą uzgodnić określoną wartość wnoszonych wkładów. Mogą oni korzystać z fachowej pomocy biegłego czy rzeczoznawcy majątkowego, ale nie mają takiego obowiązku. Określenie wartości aportu nie może jednak być dowolne. Zgodnie bowiem z art. 175 K.s.h., jeżeli wartość wkładów niepieniężnych zostanie znacznie zawyżona w stosunku do ich wartości zbywczej w dniu zawarcia umowy spółki (podjęcia uchwały w sprawie podwyższenia kapitału zakładowego), wspólnik, który wniósł taki wkład, oraz członkowie zarządu, którzy - wiedząc o tym - zgłosili spółkę (podwyższenie) do rejestru, są obowiązani solidarnie wyrównać spółce brakującą wartość. Od tego obowiązku wspólnik oraz członkowie zarządu nie mogą być zwolnieni. Natomiast w razie wniesienia wkładu niepieniężnego mającego wady stosuje się art. 14 § 2 K.s.h.

Zalecane jest zatem, aby aport był wnoszony według wartości zbywczej (rynkowej). Jest to istotne także w świetle konsekwencji podatkowych dla wspólników w razie zaniżenia wartości wkładów (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdof - Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm. i art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o pdop - Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.).

Wartość zadeklarowanego wkładu na podwyższenie kapitału zakładowego w postaci wnoszonej nieruchomości, która będzie wykorzystywana jako środek trwały, można ująć w spółce z o.o.:

- Wn konto 01 "Środki trwałe",

- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne nowego wspólnika).

Pod datą rejestracji w KRS księguje się podwyższenie kapitału zakładowego:

- Wn konto 24,

- Ma konto 80 "Kapitał zakładowy".

Jeśli wartość aportu jest wyższa od wartości nominalnej obejmowanych za ten aport udziałów, powstałą różnicę odnosi się w księgach spółki z o.o. zapisem:

- Wn konto 24,

- Ma konto 81-1 "Kapitał zapasowy".

Czynność wniesienia aportu w postaci nieruchomości może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT - jeśli została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem VAT (przykład).

Przykład

Założenia

Spółka z o.o. otrzymała od wspólnika będącego podatnikiem VAT aport w postaci nieruchomości gruntowej o wartości 300.000 zł w zamian za udziały o wartości nominalnej 290.000 zł. Nadwyżkę w kwocie 10.000 zł przekazano na kapitał zapasowy. W związku z wniesieniem aportu udziałowiec wystawił fakturę, z której wynika, że podstawa opodatkowania wynosi 290.000 zł plus VAT 23%, tj. 66.700 zł. Zgodnie z umową VAT jest zwracany wnoszącemu.

Dekretacja

1. VAT z faktury dokumentującej otrzymanie aportu: 66.700 zł
- Wn konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",
- Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne nowego wspólnika).
2. OT - przyjęcie środka trwałego do używania: 300.000 zł
- Wn konto 01 "Środki trwałe",
- Ma konto 24.
3. PK - podwyższenie kapitału zakładowego w dacie rejestracji w KRS: 290.000 zł
- Wn konto 24,
- Ma konto 80 "Kapitał zakładowy".
4. PK - odniesienie agio na kapitał zapasowy: 10.000 zł
- Wn konto 24,
- Ma konto 81-1 "Kapitał zapasowy".
5. WB - zwrot VAT na konto wnoszącego aport: 66.700 zł
- Wn konto 24,
- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2022
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.