Ujęcie zobowiązań z tytułu wynagrodzeń w bilansie
Mamy wątpliwości, czy wynagrodzenia za grudzień 2022 r. i składki ZUS od tych wynagrodzeń zostały prawidłowo wykazane w bilansie na dzień 31 grudnia 2022 r. Jak należało to poprawnie zrobić?
Koszt wynagrodzeń pracowników wraz z narzutami ujmuje się w księgach rachunkowych w miesiącu, którego wynagrodzenia dotyczą. Zatem wynagrodzenia pracowników za grudzień 2022 r. i składki ZUS ich dotyczące, finansowane przez pracodawcę, należało zaksięgować w kosztach działalności operacyjnej grudnia 2022 r., niezależnie od daty wypłaty wynagrodzeń i zapłaty składek do ZUS.
W przypadku gdy wynagrodzenia za dany miesiąc są zgodnie z prawem wewnątrzzakładowym wypłacane do końca tego miesiąca i wynagrodzenia za grudzień 2022 r. zostały wypłacone do 31 grudnia 2022 r., nieopłacone składki ZUS (finansowane przez pracowników i pracodawcę) oraz zaliczki na podatek dochodowy z nimi związane należało zaprezentować w pasywach bilansu według wzoru z załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości w pozycji B.III.3 lit. g) "Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych tytułów publicznoprawnych".
Natomiast gdy wynagrodzeń za grudzień 2022 r. nie wypłacono do 31 grudnia 2022 r., bo są wypłacane do 10. dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, wynagrodzenia te należało wykazać w pasywach bilansu w pozycji B.III.3 lit. h) "Zobowiązania krótkoterminowe z tytułu wynagrodzeń". Składki ZUS oraz zaliczki na podatek dochodowy ich dotyczące - ponieważ na dzień bilansowy 31 grudnia 2022 r. nie stanowiły jeszcze zobowiązania wobec ZUS i urzędu skarbowego - generalnie należało zaprezentować w pasywach bilansu w pozycji B.IV.2 "Inne rozliczenia międzyokresowe - krótkoterminowe" lub B.I.3 jako "Pozostałe rezerwy - krótkoterminowe". Jednak, jeśli nie zniekształci to obrazu sytuacji finansowej jednostki, a przyjęta zasada będzie stosowana przez jednostkę w sposób ciągły, to zobowiązania takie można wykazywać w pasywach bilansu w pozycji B.III.3 lit. g). Zapis w tej sprawie powinny zawierać zasady (polityka) rachunkowości jednostki.
Ponadto w przypadku gdy wynagrodzenia za grudzień 2022 r. i składki ZUS od tych wynagrodzeń nie były kosztami podatkowymi grudnia, powstały przejściowe różnice między wartością podatkową a bilansową zobowiązań z tytułu wynagrodzeń i składek ZUS. U jednostek będących podatnikami pdop mogło to skutkować koniecznością ustalenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, o których mowa w art. 37 ustawy o rachunkowości. Wartość bilansowa pasywów była bowiem wyższa od ich wartości podatkowej. W bilansie wykazuje się je w pozycji A.V.1 aktywów "Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego". Aktywów tych nie trzeba tworzyć, gdy spełnione są warunki określone w art. 37 ust. 10 i ust. 11 ustawy o rachunkowości.
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
| NOWY SCHEMAT »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
|
||||||||||||
|
||||||||||||