Budowa środka trwałego a wynagrodzenia

Pracownicy firmy zostali oddelegowani do budowy środka trwałego. Jak księgować koszty ich wynagrodzeń?

Zdarza się, że pracownicy jednostki zostają zaangażowani do budowy środka trwałego. Wówczas ich wynagrodzenia i koszt składek ZUS finansowanych przez pracodawcę odnosi się na zwiększenie wartości początkowej budowanego obiektu. Koszt wytworzenia środków trwałych w budowie obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania. Tak określa art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości.

Wartość wynagrodzeń i składek ZUS pracowników realizujących budowę środka trwałego w księgach rachunkowych można ujmować bezpośrednio zapisem:

a) wynagrodzenia brutto

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",

b) składki ZUS obciążające pracodawcę

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: ZUS).

Można je także ujmować w momencie poniesienia na konto kosztów rodzajowych, a następnie przeksięgowywać w odpowiedniej części na konto 08. W takim przypadku ewidencja księgowa kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy budowie środka trwałego i składek ZUS może przebiegać następująco:

a) wynagrodzenia brutto

- Wn konto 40-4 "Wynagrodzenia",

- Ma konto 23-0 "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń",

b) składki ZUS finansowane przez pracodawcę

- Wn konto 40-5 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: ZUS),

c) równoległe przeniesienie wielkości z pozycji a) i b)

- Wn odpowiednie konto zespołu 5,

- Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów",

d) przeksięgowanie kosztów wynagrodzeń wraz z narzutami

• gdy jednostka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 79-0 "Obroty wewnętrzne"

oraz równolegle

- Wn konto 79-1 "Koszty obrotów wewnętrznych",

- Ma konto zespołu 5,

• gdy jednostka sporządza kalkulacyjny rachunek zysków i strat

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto zespołu 5.

Niezależnie od tego, w jaki sposób nastąpi zaewidencjonowanie kosztów wynagrodzeń i składek ZUS pracowników wytwarzających środek trwały na koncie 08, z chwilą oddania tego środka do używania następuje rozliczenie kosztów zgromadzonych na tym koncie i przeksięgowanie ich jako wartości początkowej na konto 01 "Środki trwałe", zapisem:

- Wn konto 01 "Środki trwałe",

- Ma konto 08 "Środki trwałe w budowie".

Wartość wynagrodzeń pracowników budujących środek trwały i składek ZUS obciąży koszty i zostanie uwzględniona w wyniku finansowym poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od tego środka trwałego.

Jeśli chodzi o podatkowe rozliczenie kosztów wynagrodzeń i składek ZUS pracowników zatrudnionych przy budowie środków trwałych, to dla celów podatkowych uwzględnia się je w koszcie wytworzenia środka trwałego, co wprost wynika z art. 16g ust. 4 ustawy o pdop oraz art. 22g ust. 4 ustawy o pdof (potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Izby Skarbowej z dnia 19 listopada 2020 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.318.2020.2.AW).