Rozliczanie podatku od nieruchomości za dany rok za pomocą czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów

Jesteśmy spółką z o.o. zobowiązaną do zapłaty podatku od nieruchomości za 2023 r. Kwota tego podatku jest dla nas istotna. Czy powinniśmy ją ująć w księgach za pomocą czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów?

Dla celów rachunkowości podatek od nieruchomości zalicza się do kosztów podstawowej działalności operacyjnej jednostki. W księgach rachunkowych podatek ten ujmuje się w ramach kont zespołu 4 na koncie 40-3 "Podatki i opłaty". W jednostkach ewidencjonujących koszty na kontach zespołu 5, podatek od nieruchomości księguje się na koncie 55 "Koszty zarządu". Przy ewidencji podatku od nieruchomości należy uwzględnić nadrzędne zasady rachunkowości, w tym zasadę memoriału, zasadę współmierności przychodów i kosztów oraz zasadę istotności.

Zasady ewidencji poszczególnych operacji związanych z rozliczeniem podatku od nieruchomości w czasie przedstawiono w poniższej tabeli.

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. zobowiązana jest do wpłacania podatku od nieruchomości na rachunek gminy w terminie do dnia 15. każdego miesiąca, przy czym podatek za styczeń 2023 r., jak wynika z przepisów, zapłaciła 31 stycznia 2023 r.
2. Kwota podatku od nieruchomości za 2023 r., wynikająca ze złożonej w styczniu 2023 r. deklaracji na podatek od nieruchomości, wynosi: 50.400 zł. W ocenie spółki jest to kwota istotna.
3. Zgodnie z polityką rachunkowości spółki, ewidencję kosztów podstawowej działalności operacyjnej prowadzi się na kontach zespołu 4 i 5, a podatek od nieruchomości rozlicza w czasie przez konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" w miesięcznych ratach - jeśli kwota tego podatku jest istotna.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

Zwracamy uwagę, że jednostki stosujące układ rodzajowy kosztów lub pełny rachunek kosztów mogą również przyjąć uproszczony (alternatywny) sposób rozliczania kosztów w czasie. Sposób ten polega na tym, że koszty podlegające rozliczeniu w czasie ujmuje się od razu na podstawie dowodów źródłowych po stronie Wn konta 64-0, w korespondencji ze stroną Ma konta 22-3, pomijając zapis po stronie Wn konta 64-0, w korespondencji ze stroną Ma konta 49. Uproszczony sposób ewidencji przedstawia poniższa tabela.

Przy tym sposobie ewidencji czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, w przypadku sporządzania rachunku zysków i strat metodą porównawczą, zmiana stanu konta 64-0 nie jest uwzględniana w zmianie stanu produktów.