Sprzedaż z 2023 r. zafakturowana w styczniu 2024 r.

Sprzedaliśmy towary w grudniu 2023 r., ale faktura dokumentująca tę sprzedaż zostanie wystawiona w styczniu 2024 r. Jak zdarzenie to ująć w księgach? Czy należy rozliczyć przychód przez rozliczenia międzyokresowe?

W sytuacji gdy w grudniu 2023 r. wydano nabywcy towary czy produkty, a faktura dotycząca sprzedaży zostanie wystawiona w styczniu 2024 r., przychód z tej sprzedaży należy zaksięgować w grudniu 2023 r. W tym bowiem miesiącu została zrealizowana sprzedaż, niezależnie od tego, że fakturę potwierdzającą tę sprzedaż wystawi się dopiero w styczniu 2024 r.

Jak stanowi zasada memoriału określona w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości, osiągnięte przez jednostkę przychody, a także obciążające ją koszty związane z tymi przychodami powinny zostać przyporządkowane do okresu, którego dotyczą, niezależnie od terminu ich zapłaty. Przychód dotyczący sprzedaży towarów lub produktów wykonanej w grudniu 2023 r. należy więc zaksięgować w księgach grudnia 2023 r.

Wystawioną w styczniu 2024 r. fakturę dokumentującą sprzedaż z grudnia 2023 r. należy wprowadzić do ksiąg rachunkowych 2023 r. na zasadach ogólnych zapisami:

a) wartość przychodu w cenie sprzedaży netto

- Ma konto 73-0 "Sprzedaż towarów" lub konto 70-0 "Sprzedaż produktów",

b) VAT należny

- Ma konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego" (w analityce: VAT należny do rozliczenia w bieżącym miesiącu),

c) kwota należności brutto

- Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

W grudniu 2023 r. powinno też zostać zaksięgowane wydanie towarów/produktów, na podstawie dowodu Wz, zapisami:

- Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)" lub konto 70-1 "Koszt sprzedanych produktów",
- Ma konto 33 "Towary" lub konto 60 "Produkty gotowe i półprodukty".

Jeśli towary lub produkty są ujmowane w stałych cenach ewidencyjnych różniących się od rzeczywistego kosztu ich zakupu/wytworzenia, to konieczne jest także wyksięgowanie odchyleń od tych cen z konta 34 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów" lub konta 62 "Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów".

Nie należy przychodu ze sprzedaży towarów/produktów ujmować na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów w grudniu 2023 r., gdyż w tym miesiącu przychód już powstał - wydano towary/produkty. Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości rozliczenia międzyokresowe przychodów, dokonywane z zachowaniem zasady ostrożności, obejmują m.in. równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.