Ujęcie w księgach rachunkowych skutków utraty prawa do uproszczeń na przykładzie liczbowym

Przykład

I. Założenia:

1. Jednostka zawarła w styczniu 20XX r. umowę leasingu, której przedmiotem jest maszyna produkcyjna. Dla celów podatkowych jest to leasing operacyjny, natomiast dla celów bilansowych jest to leasing finansowy.
2. W 20XX r. jednostka spełniała warunki określone w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości i zakwalifikowała ww. umowę leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych.
3. Umowę leasingu zawarto na 5 lat. Z treści umowy wynikały następujące dane:
   a) wartość ofertowa przedmiotu leasingu: 500.000 zł,
   b) opłata wstępna opłacona w styczniu 20XX r.: 50.000 zł,
   c) pozostałe opłaty podstawowe płatne w ciągu 5 lat, tj. 59 rat po: 10.365,50 zł; pierwszą ratę opłacono w lutym 20XX r.,
   d) wartość wykupu: 5.000 zł.
4. Jednostka (korzystający) zamierza nabyć maszynę produkcyjną po zakończeniu umowy leasingu. W 20XX+3 r. jednostka utraciła prawo do stosowania uproszczeń w kwalifikowaniu umów leasingu. Kierownik jednostki podjął decyzję o przekwalifikowaniu umowy leasingu maszyny produkcyjnej od 1 stycznia 20XX+3 r.

II. Skutki zmiany kwalifikacji umowy leasingu:

1. Przekwalifikowanie umowy leasingu w związku z utratą prawa do uproszczeń jednostka uznała za zmianę zasad (polityki) rachunkowości. Skutki tej zmiany ujęła w księgach rachunkowych pod datą 1 stycznia 20XX+3 r., jako korektę wyniku lat ubiegłych.
2. Jednostka ustaliła koszt leasingu (część odsetkową) w wysokości różnicy między wartością początkową przedmiotu leasingu (500.000 zł) a sumą opłat za leasing (50.000 zł + 611.564,50 zł) i za wykup przedmiotu leasingu (5.000 zł), tj.: 166.564,50 zł.
3. Zgodnie z polityką rachunkowości jednostki, podział opłaty podstawowej na część kapitałową i odsetkową w ciągu kolejnych lat trwania umowy dokonywany jest metodą równomierną. Oznacza to, że część odsetkowa opłaty podstawowej jest w kolejnych okresach sprawozdawczych objętych umową leasingu jednakowa. Podział ten przedstawia się następująco:

4. Jednostka użytkuje podobne maszyny, dla których ustaliła 7-letni okres ekonomicznej użyteczności (stawka rocznej amortyzacji wynosi 14%).
5. Zgodnie z polityką rachunkowości, opłatę wstępną w kwocie: 50.000 zł jednostka rozlicza w czasie. Na dzień 1 stycznia 20XX+3 r. do rozliczenia pozostało: 20.000 zł. W przykładzie dla uproszczenia pominięto VAT od opłat.
6. Jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4 i 5. Dla uproszczenia opłaty leasingowe oraz amortyzację ujęto za cały 20XX+3 r.

III. Dekretacja:

IV. Rozliczenie wyniku finansowego z lat ubiegłych:

V. Księgowania: