vademecum księgowego, prowadzenie ksiąg rachunkowych, księgi podatkowe
lupa
A A A

Akcje promocyjne w księgach rachunkowych - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 66 (2149) z dnia 14.08.2024

Rozliczenie w księgach nabywcy rabatu pośredniego

Spółka z o.o. świadczy usługi remontowe oraz prowadzi sklep budowlany. Producent płytek, którego płytki są kupowane na potrzeby tej działalności, przyznał spółce rabat pośredni (z uwagi na ilość sprzedanych produktów). Płytki tego producenta nie są jednak nabywane u niego, ale w hurtowni. Rabat ten został wypłacony na rachunek bieżący spółki. Nie otrzymała ona żadnej faktury korygującej z uwagi na przyznanie rabatu pośredniego. Jak rozliczyć VAT w tej sytuacji i jak ująć rabat w księgach?

Zdaniem organów podatkowych udzielenie rabatu pośredniego nie stanowi dla ostatecznego nabywcy wynagrodzenia za wykonanie jakichkolwiek czynności opodatkowanych na rzecz podatnika udzielającego rabatu. Wynika to z faktu, że pomiędzy podmiotem udzielającym rabatu pośredniego a podmiotem go otrzymującym nie dochodzi do dostawy towaru. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2022 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.842.2021.2.MK, wskazał, że udzielenie rabatu pośredniego nie jest czynnością opodatkowaną VAT. Rabat taki nie jest dokumentowany fakturą korygującą. Rabat otrzymany od pierwszego sprzedawcy, który nie jest uczestnikiem bezpośredniej transakcji pomiędzy pierwszym i kolejnym nabywcą, może zostać udokumentowany notą uznaniową wystawioną przez pierwszego sprzedawcę, która będzie stanowiła dokument potwierdzający rzeczywistą wartość i zawierała odpowiednie elementy dokumentu księgowego.

Jak wynika z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT (Dz. U. z 2024 r. poz. 361), w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem przez sprzedawcę - po dokonaniu sprzedaży - opustów i obniżek cen, zwrotem towarów, stwierdzeniem pomyłki w kwocie podatku na fakturze itp., wystąpi obowiązek skorygowania odliczonego VAT. Korekty VAT zazwyczaj są dokumentowane wystawionymi przez sprzedawcę fakturami korygującymi. W przypadku rabatu pośredniego sprzedawca nie wystawia faktury korygującej, lecz np. notę księgową. Zatem, skoro w związku z udzieleniem rabatu pośredniego sprzedawca - pierwszy podmiot w łańcuchu dostaw udzielający rabatu koryguje VAT należny, to jednocześnie ostateczny nabywca jest zobowiązany do skorygowania odliczonego VAT. Korekty dokona na podstawie otrzymanej noty.

Do niedawna dla celów podatku dochodowego uznawano, że wartość rabatu pośredniego dla jednostki otrzymującej stanowi przychód w wartości rabatu netto, więc koszty nie podlegały korekcie. Analogicznie rabat pośredni był ujmowany w księgach otrzymującego. Jednak aktualnie organy podatkowe stoją na stanowisku, że uzyskanie rabatu pośredniego nie wiąże się z rozpoznaniem z tego tytułu przychodu podatkowego, ale wymaga korekty kosztów uzyskania przychodów. Podmiot otrzymujący rabat pośredni będący opustem, obniżką ceny, po jakiej wcześniej nabyto towary, powinien dokonać korekty kosztów w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymał dokument potwierdzający przyczynę korekty, czyli uzyskanie rabatu. Takie stanowisko zajął Dyrektor KIS m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 17 lutego 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.620.2021.2.AP oraz z dnia 19 stycznia 2022 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.541.2021.2.BS. Zdaniem redakcji koszty należałoby korygować w kwocie netto, jednak Dyrektor KIS w interpretacji nr 0111-KDIB2-1.4010.620.2021.2.AP, uznał, że podatnik otrzymujący rabat pośredni w kwocie brutto określonej w nocie, powinien obniżyć koszty uzyskania przychodów o wartość, na jaką została wystawiona nota księgowa, czyli na kwotę brutto. Stwierdzono tak, mimo że podatnik otrzymujący rabat koryguje także VAT naliczony dotyczący dostawy objętej rabatem pośrednim. Otrzymując fakturę korygującą dotyczącą rabatu, koszty uzyskania przychodów są z reguły korygowane o wartość rabatu w kwocie netto. Uważamy, że tak samo powinno być w przypadku otrzymania rabatu pośredniego udokumentowanego innym dowodem, np. notą.

W księgach rachunkowych zaleca się również korygowanie kosztów o wartość otrzymanego rabatu pośredniego. Pozwoli to uniknąć rozbieżności w rozliczeniu tego rabatu dla celów podatku dochodowego oraz w księgach. Zatem jeśli towary, których dotyczy rabat pośredni, zostały już sprzedane albo materiały już zużyte, uzyskany rabat pośredni, na podstawie otrzymanego od udzielającego rabatu dokumentu, np. noty księgowej, można ująć następująco:

a) wartość brutto rabatu

- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",

b) zmniejszenie kwoty VAT naliczonego

- Ma konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

c) kwota netto rabatu dotycząca sprzedanych towarów

- Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",

d) kwota netto rabatu dotycząca zużytych materiałów

- Ma konto 40-1 "Zużycie materiałów i energii"

oraz równolegle

- Wn konto 49 "Rozliczenie kosztów",
- Ma konto zespołu 5.

Z kolei gdy objęte rabatem towary nie zostały sprzedane lub materiały nie zostały zużyte i pozostają w magazynie, o wartość netto rabatu należy zmniejszyć ich wartość w cenie zakupu (nabycia) ujętą odpowiednio na koncie 31 "Materiały" lub koncie 33 "Towary".

Jeśli objęte rabatem pośrednim towary lub materiały są ujmowane w księgach w stałych cenach ewidencyjnych różniących się od ich ceny zakupu (nabycia) i na dzień uzyskania rabatu pozostają w magazynie, należy dokonać także korekty odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów/towarów.

Trzeba zaznaczyć, że jeżeli jednostka otrzymałaby rabat pośredni dotyczący towarów/materiałów zakupionych w roku, za który sprawozdanie finansowe zostało już zatwierdzone, to korektę z tytułu przyznanego rabatu powinna ująć w księgach bieżąco, z uwzględnieniem art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości.

Przykład

Założenia

  1. W okresie od stycznia do lipca 2024 r. spółka z o.o. prowadząca m.in. sklep z artykułami budowlanymi zakupiła w hurtowni płytki, które stanowią dla niej towary. W lipcu 2024 r. spółka osiągnęła poziom zakupów tych płytek zobowiązujący producenta, zgodnie z zawartym z hurtownią porozumieniem, do przyznania jej rabatu pośredniego. Z tytułu tego rabatu spółka otrzymała w lipcu 2024 r. notę księgową na kwotę brutto 1.230 zł (wartość VAT naliczonego wskazanego w nocie wyniosła 230 zł). W tym samym miesiącu na rachunek bieżący spółki wpłynęła wartość rabatu, tj. 1.230 zł.
  2. Spółka z o.o. ujmuje towary w stałych cenach ewidencyjnych różniących się od cen ich zakupu (nabycia). Kwota rabatu dotycząca sprzedanych towarów wyniosła 800 zł, a niesprzedanych - pozostających w magazynie - 200 zł.
  3. Obniżenia VAT naliczonego w związku z rabatem pośrednim dokonano w deklaracji VAT za lipiec 2024 r.

Dekretacja

1. PK - nota księgowa dokumentująca otrzymany przez spółkę z o.o. rabat pośredni:
a) wartość brutto przyznanego rabatu pośredniego  1.230 zł
- Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami",
b) zmniejszenie VAT naliczonego  230 zł
- Ma konto 22-2 "VAT naliczony jego rozliczenie",
c) wartość netto przyznanego rabatu pośredniego  1.000 zł
- Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu",
d) wartość netto przyznanego rabatu pośredniego dotycząca sprzedanych towarów  800 zł
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)",
e) wartość netto przyznanego rabatu pośredniego przypadająca na towary pozostające w magazynie  200 zł
- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",
- Ma konto 34-2 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów".
2. WB - wpływ na rachunek bieżący kwoty przyznanego rabatu pośredniego:  1.230 zł
- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",
- Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami".
 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.PoradnikKsiegowego.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

wrzesień 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
3
4
6
7
8
11
13
14
15
17
18
19
21
22
24
26
27
28
29
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Zasady rachunkowości w jednostkach i zakładach budżetowych
Rachunkowość finansowa, budżetowa, w przykładach liczbowych ...
Vademecum Podatnika - podstawowe informacje dotyczące podatków
Przydatne linki
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.