Odsetki od kredytu spłacone w kolejnym roku obrotowym

Spółka posiada kredyt na bieżącą działalność. Zgodnie z umową kredytową, odsetki za grudzień 2024 r. zostaną zapłacone w styczniu 2025 r. Czy odsetki należy zaksięgować w 2024 r.? Jeśli tak, to w której pozycji bilansu i rachunku zysków i strat (wariant porównawczy), sporządzanych według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, należy je wykazać?

Zobowiązanie z tytułu kredytu pozostające w księgach rachunkowych na dzień bilansowy wycenia się w myśl art. 28 ust. 1 pkt 8 ustawy o rachunkowości, w kwocie wymagającej zapłaty. W przypadku kredytów, za kwotę wymagającą zapłaty uważa się pozostałą do spłaty część kapitałową kredytu wraz z odsetkami naliczonymi na dzień bilansowy. Co istotne w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym należy uwzględnić również odsetki skalkulowane na dzień bilansowy od niespłaconego kredytu, dotyczące danego roku obrotowego, mimo że zgodnie z terminem spłaty nie są one jeszcze wymagalne. Taki sposób prezentacji jest zgodny z zasadą memoriału, określoną w art. 6 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Trzeba pamiętać, że kredyt zalicza się do zobowiązań finansowych. Można więc w stosunku do niego zastosować również zasady wyceny określone w art. 28 ust. 1 pkt 8a ustawy o rachunkowości. Przepis ten daje możliwość wyceny takiego zobowiązania według skorygowanej ceny nabycia.

Pomimo zatem, że odsetki, o których mowa w pytaniu, są wymagalne dopiero w 2025 r., należy ująć je w księgach rachunkowych 2024 r. Nienotyfikowane odsetki od kredytu mogą zostać ujęte w księgach 2024 r. na koncie analitycznym do konta 13-4 "Kredyty bankowe", np. na koncie 13-4/1 "Kredyty bankowe" (w analityce: Odsetki nienotyfikowane). Ujęcie tych odsetek bezpośrednio na koncie 13-4 może bowiem powodować trudności w uzgodnieniu salda tego konta z bankiem na dzień bilansowy. Można również odsetki te ujmować na koncie 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe". Wybór sposobu ewidencji należy do jednostki i powinien zostać opisany w zasadach (polityce) rachunkowości. Odsetki od kredytu na bieżącą działalność stanowią dla jednostki koszty finansowe, zatem drugostronnie ujmuje się je w księgach na koncie 75-1 "Koszty finansowe".

Odsetki naliczone przez jednostkę na dzień bilansowy, których termin płatności przypada na rok następny, wykazuje się w pasywach bilansu sporządzanego według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, łącznie z częścią krótkoterminową kredytu, w pozycji B.III.3 lit. a) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki". Z kolei w rachunku zysków i strat sporządzanym w wariancie porównawczym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, odsetki te prezentuje się w pozycji H.I. "Odsetki, w tym dla jednostek powiązanych".