Dotacja na remont środka trwałego, otrzymana na przełomie dwóch lat obrotowych

Jednostka poniosła koszty na remont środka trwałego w jednym roku obrotowym, a środki pieniężne z dotacji przyznanej na ten cel wpłynęły do jednostki w następnym roku obrotowym. Jak rozliczyć w księgach rachunkowych taką dotację oraz ująć ją w rachunku zysków i strat?

Jeżeli dotacja na pokrycie kosztów bieżącej działalności, poniesionych w danym roku obrotowym, wpłynie do jednostki w kolejnym roku obrotowym, ale przed sporządzeniem sprawozdania finansowego lub jednostka wie o dużym prawdopodobieństwie jej uzyskania i zna kwotę dotacji, to uwzględniając zasady ostrożności, memoriału oraz współmierności przychodów i kosztów może zaliczyć ją do pozostałych przychodów operacyjnych tego roku obrotowego, w którym poniesiono współfinansowane nią koszty.

Ewidencja księgowa dotacji może odbywać się wówczas zapisem po stronie Wn konta 24-9 "Pozostałe rozrachunki - inne" lub 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe", w korespondencji ze stroną Ma konta 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne". Z kolei gdy otrzymane środki pieniężne w postaci dotacji będą wykorzystane w późniejszych latach obrotowych i wpłyną do jednostki jeszcze przed poniesieniem kosztów, to taka dotacja może być ujęta w księgach rachunkowych po stronie Ma konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Wraz z chwilą wykorzystania dotacji właściwą jej część jednostka przeksięguje wówczas z konta 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów" na konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Decyzję w sprawie zapisów w księgach rachunkowych związanych z ujęciem dotacji na przełomie roku podejmuje kierownik jednostki i zapisuje w zakładowym planie kont stanowiącym załącznik do zasad (polityki) rachunkowości.

Dotację przeznaczoną na pokrycie kosztów bieżącej działalności (np. kosztów remontu) wykazuje się w rachunku zysków i strat jako pozostałe przychody operacyjne.

W zależności od załącznika do ustawy o rachunkowości, według którego jednostka sporządza rachunek zysków i strat, otrzymaną dotację prezentuje się w następujących pozycjach:

Przykład

I. Założenia:

1. W grudniu 2024 r. jednostka przeprowadziła remont maszyny produkcyjnej. Kwota remontu na podstawie faktury wyniosła: 150.000 zł (plus VAT: 34.500 zł). W styczniu 2025 r., przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za 2024 r., jednostka otrzymała dotację jako dofinansowanie do prac remontowych, w wysokości: 100.000 zł.
2. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4, a rachunek zysków i strat sporządza w wariancie porównawczym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.

II. Dekretacja:

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach grudnia 2024 r.

B. Zapisy w księgach stycznia 2025 r.

IV. Ujęcie dotacji w porównawczym rachunku zysków i strat za 2024 r.:

W porównawczym rachunku zysków i strat sporządzonym za 2024 r. jednostka wykaże kwotę otrzymanej dotacji w wysokości: 100.000 zł, w pozycji D.II. "Pozostałe przychody operacyjne - dotacje".