Rozliczenie i ewidencja zaliczki na podatek dochodowy

Do 20. stycznia 2016 r. spółka z o.o. ma zapłacić zaliczkę na podatek dochodowy za grudzień 2015 r. Jak należy wykazać w bilansie za 2015 r. zaliczkę na podatek dochodowy za grudzień 2015 r. oraz należność od urzędu skarbowego z tytułu nadpłaty podatku za 2015 r., jeżeli podatek dochodowy za ten rok będzie niższy od kwoty zapłaconych zaliczek?

Zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca się do 20. dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca tej zaliczki, jeżeli przed upływem terminu do jej uiszczenia złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o pdop. Wynika to z art. 25 ust. 1a tej ustawy.

Należną kwotę zaliczki na podatek dochodowy ujmuje się w księgach rachunkowych zapisem:

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy - pdop).

Z kolei zapłatę zaliczki na podatek dochodowy księguje się:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy - pdop),

- Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący".

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny, albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku (art. 27 ust. 1 ustawy o pdop). Zatem jeżeli z zeznania rocznego CIT-8 wynika, że podatek należny za dany rok podatkowy różni się od kwoty podatku zarachowanego i zapłaconego, trzeba dokonać odpowiednich zapisów korygujących:

- kwota zwiększająca podatek należny za dany rok: Wn konto 87, Ma konto 22,

- kwota zmniejszająca podatek należny za dany rok: Wn konto 22, Ma konto 87.

Na dzień bilansowy należną kwotę podatku ujętą na koncie 87 przeksięgowuje się na wynik finansowy.

W bilansie saldo Wn konta 22 wykazuje się w aktywach w pozycji B.II.2 lit. b) jako inne należności krótkoterminowe z tytułu m.in. podatków. Natomiast saldo Ma konta 22 prezentuje się w pasywach w pozycji B.III.2 lit. g) jako inne zobowiązania z tytułu m.in. podatków. Oznacza to, że nie należy w bilansie wykazywać odrębnie zobowiązania z tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za grudzień 2015 r. (w pasywach) i należności od urzędu skarbowego z tytułu nadpłaty tego podatku (w aktywach).

Przykład Założenia Spółka z o.o. za okres od stycznia do listopada 2015 r. wpłaciła zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych w kwocie 12.400 zł. Zaliczka za grudzień 2015 r. wyniosła 1.200 zł.   Załóżmy, że kwota należnego podatku dochodowego wykazana w zeznaniu rocznym CIT-8 za 2015 r. wyniesie 10.600 zł. Zeznanie spółka złoży w urzędzie skarbowym w marcu 2016 r. Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma Zapisy w księgach 2015 r.       1. PK - zarachowanie zaliczki za grudzień 2015 r.: 1.200 zł 87 22 2. PK - korekta podatku dochodowego za 2015 r.: (12.400 zł + 1.200 zł) - 10.600 zł =  3.000 zł 22 87 Zapisy w księgach 2016 r.       1. WB - zapłata zaliczki za grudzień 2015 r.: 1.200 zł 22 13-0 Księgowania w 2015 r. W bilansie sporządzonym na dzień 31 grudnia 2015 r. spółka z o.o. wykazała saldo Wn konta 22 w kwocie 1.800 zł w aktywach w pozycji B.II.2 lit. b). Księgowania w 2016 r.