Ewidencja podatku od udziału w zysku spółki komandytowej

Spółka z o.o. jest wspólnikiem spółki komandytowej. Czy podatek dochodowy z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej powinien zostać ujęty w księgach rachunkowych spółki z o.o. i ujawniony w rachunku zysków i strat sporządzanym według wariantu porównawczego?

TAK. Spółka komandytowa jest spółką osobową. Nie jest ona podatnikiem podatku dochodowego, podatnikami tego podatku są natomiast jej wspólnicy. Spółka z o.o., o której mowa w pytaniu, obowiązana jest wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1 ustawy o pdop). Spółka z o.o. będąc wspólnikiem spółki komandytowej powinna do przychodów osiągniętych w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej oraz do kosztów uzyskania tych przychodów bieżąco doliczać przychody i koszty spółki komandytowej w części przypadającej na nią (proporcjonalnie do jej prawa do udziału w zysku spółki komandytowej). Dokonuje się tego na podstawie informacji otrzymywanej co miesiąc od spółki komandytowej o wielkości tych przychodów i kosztów. Należy zaznaczyć, że przychodów tych i kosztów spółka z o.o. nie ujmuje w prowadzonych przez siebie księgach rachunkowych. Natomiast uwzględnia je w rozliczeniu podatku dochodowego "statystycznie". Jeżeli wystąpi nadwyżka przychodów nad kosztami podatkowymi (powstanie dochód), to obliczoną zaliczkę na podatek dochodowy spółka z o.o. ujmie zapisem:

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy - pdop).

Na dzień bilansowy kwotę podatku dochodowego ujętą na koncie 87 należy przeksięgować na wynik finansowy zapisem:

- Wn konto 86 "Wynik finansowy",

- Ma konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego".

Kwota podatku dochodowego ujęta na koncie 87 podlega wykazaniu w porównawczym rachunku zysków i strat w pozycji L "Podatek dochodowy".

Może się zdarzyć, że spółka z o.o. poniesie stratę bilansową z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Jednak po uwzględnieniu przychodów i kosztów spółki komandytowej w części przypadającej na nią (proporcjonalnie do jej prawa do udziału w zysku spółki komandytowej), w spółce z o.o. powstanie dochód podatkowy. W takiej sytuacji spółka z o.o. będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego. Podatek ten wpłynie na zwiększenie straty bilansowej netto spółki z o.o. za dany rok obrotowy wykazywanej w rachunku zysków i strat.