PCC zwiększający cenę nabycia środka trwałego

Jednostka dokonała zakupu gruntu pod budowę hali produkcyjnej oraz zaciągnęła pożyczkę na tę inwestycję. Czy zapłacony podatek od tych czynności cywilnoprawnych w księgach rachunkowych odnosi się bezpośrednio w koszty, czy jego wartość zwiększa cenę nabycia gruntu?

W ciężar kosztów nie księguje się podatków zwiększających cenę nabycia danego składnika aktywów. Z definicji ceny nabycia zawartej w art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, wynika, że cena nabycia to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania. W praktyce więc, uiszczany przez jednostkę podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) związany z zakupem np. środka trwałego, wartości niematerialnej i prawnej, długoterminowych aktywów finansowych, czy inwestycji w nieruchomości i prawa - zamiast być księgowany w ciężar kosztów - ujmowany jest na zwiększenie ceny nabycia tych aktywów.
 

Stawki podatku od czynności cywilnoprawnych dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl.
 

Przykładem może być wartość początkowa gruntu, na którą składa się cena zakupu gruntu określona w akcie notarialnym, powiększona o koszty związane z zakupem, czyli poniesione opłaty notarialne i podatek od czynności cywilnoprawnych. W takiej sytuacji ewidencja księgowa PCC może przebiegać zapisem:

- Wn konto 01 "Środki trwałe" (w analityce: Grunty),

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy - PCC).

Podobnie sytuacja przedstawia się w odniesieniu do pożyczki zaciągniętej w celu finansowania budowy środka trwałego. Wtedy zapłacony PCC ujmuje się na zwiększenie wartości początkowej środka trwałego w budowie, jako koszt związany z jego budową, zapisem:

- Wn konto 08 "Środki trwałe w budowie",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy - PCC).

Po zakończeniu budowy hali produkcyjnej i oddaniu jej do używania, wydatki na ten cel zgromadzone na koncie 08 "Środki trwałe w budowie", w tym zapłacony PCC od zaciągniętej pożyczki, będą stanowiły wartość początkową środka trwałego. W koszty działalności operacyjnej będą więc odnoszone za pośrednictwem odpisów amortyzacyjnych.