Ewidencja księgowa zaokrągleń w deklaracji VAT

Podatek VAT (należny i naliczony) ujmujemy w miesięcznych deklaracjach VAT w zaokrągleniu do pełnych złotych. Jak prawidłowo zaewidencjonować w księgach rachunkowych różnice wynikające z tych zaokrągleń?

W księgach rachunkowych rozrachunki z tytułu podatku VAT mogą odbywać się na kontach: 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego", 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie" oraz 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT".

Podstawy opodatkowania i kwoty podatków, co do zasady, zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 groszy i więcej podwyższa się do pełnych złotych. Wynika to z art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.). W związku z tym w deklaracjach sporządzanych przez czynnych podatników VAT podatek ten w poszczególnych rubrykach ujmuje się w zaokrągleniu do pełnych złotych.

Na skutek zaokrągleń powstają drobne różnice, które dla celów bilansowych są pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki. Należy zaliczyć je odpowiednio do pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości). W zależności od zasad przyjętych przez jednostkę na konto 22-3 przeksięgowuje się pełne niezaokrąglone kwoty należnego i naliczonego podatku VAT lub kwoty po zaokrągleniu.

Jeżeli jednostka stosuje zasadę, według której na konto 22-3 przeksięgowuje się kwoty podatku VAT przed zaokrągleniem, to zapisy w księgach rachunkowych mogą być następujące:

a) VAT należny przed zaokrągleniem

- Wn konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego",

- Ma konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

b) VAT naliczony przed zaokrągleniem

- Wn konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

- Ma konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie".

Następnie groszowe różnice wynikające z zaokrąglenia podatku VAT należnego i naliczonego przeksięgowuje się odpowiednio na konto pozostałych przychodów lub kosztów operacyjnych zapisami:

- Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne",

- Ma konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT"

lub

- Wn konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT",

- Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

W przypadku gdy jednostka przeksięgowuje na konto 22-3 już zaokrąglone kwoty należnego i naliczonego podatku VAT, to różnice wynikające z zaokrągleń ujmuje odpowiednio na koncie 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" lub koncie 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne".

Następnie zaokrąglone do pełnych złotych kwoty podatku VAT należnego i naliczonego należy przeksięgować z kont: 22-1 i 22-2 na konto 22-3 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT" w sposób zaprezentowany w przykładzie.

Przykład Założenia W jednostce na dzień 30 listopada 2015 r. konta rozrachunkowe z tytułu VAT należnego i naliczonego wykazywały następujące salda: a) konto 22-1 "Rozrachunki z tytułu VAT należnego" saldo Ma 9.878,49 zł,   b) konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie" saldo Wn 8.234,55 zł. W sporządzonej za listopad 2015 r. deklaracji VAT-7 wykazano: a) VAT należny w kwocie 9.878 zł,   b) VAT naliczony w kwocie 8.235 zł. Podatek VAT podlegający wpłacie do urzędu skarbowego za listopad 2015 r. wyniósł 1.643 zł, tj. (9.878 zł - 8.235 zł). Dekretacja Opis operacji Kwota Konto Wn Ma Zapisy w listopadzie 2015 r.       1. PK - wyksięgowanie zaokrągleń dotyczących VAT należnego: (9.876,49 zł - 9.876,00 zł)= 0,49 zł 22-1 76-0 2. PK - wyksięgowanie zaokrągleń dotyczących VAT naliczonego: (8.235,00 zł - 8.234,55 zł) =  0,45 zł 22-2 76-0 3. PK - przeksięgowanie zaokrąglonych kwot podatku ujętych w deklaracji VAT-7 za listopad 2015 r.:          a) VAT należny 9.878 zł 22-1 22-3    b) VAT naliczony 8.235 zł 22-3 22-2 Zapis w grudniu 2015 r.       4. WB - zapłata nadwyżki należnego podatku VAT nad naliczonym za listopad 2015 r. 1.643 zł 22-3 13-0 Księgowania